Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 13
"Консультант", 2010, N 18
Вопрос: Об обложении страховыми взносами:
материальной помощи, выплаченной работнику на лечение и не предусмотренной в
трудовом договоре; среднего заработка, выплачиваемого организацией
работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в
соответствии с трудовым законодательством; выплат работнику по договору займа,
а также членских взносов, уплаченных за бухгалтера в Институт профессиональных
бухгалтеров.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2010 г. N 1212-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и
социального развития Российской Федерации <...> сообщает следующее.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что
объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N
212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении
права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база
для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат
и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за
исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.
В запросе указано, что материальная
помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена.
Однако данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с
организацией и, значит, связана с трудовым договором.
Таким образом, материальная помощь,
выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на
основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При этом сумма материальной помощи,
оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 руб. на этого
работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно п. 11
ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
По вопросу об обложении страховыми
взносами выплат в пользу работников-доноров сообщаем следующее.
Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ в
день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим
медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня
сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день
отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов
за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные
в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит
в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты
производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем
по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7
Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N
212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные
вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа,
договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,
искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч. 1 ст. 807 Гражданского
кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Таким образом, выплаты по договору займа,
на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения
страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по
возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного
долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N
212-ФЗ.
Что касается уплаты членских взносов за
бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, то следует иметь в виду,
что указанные взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных
или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности
отмеченной выше организации, в том числе содержание административного аппарата.
Оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового
договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на
основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
17.05.2010