Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 9
Вопрос: Об обложении страховыми взносами
в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумм
компенсационных выплат работникам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2010 г. N 526-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и
социального развития РФ <...> сообщает следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических
лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база
для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат
и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за
исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Федерального закона.
Частью 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ
определено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и
иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)
учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты,
исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при
государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги)
исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
На основании ст. 57 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) обязательными для включения в
трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе
размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты,
надбавки и поощрительные выплаты).
По соглашению сторон в трудовой договор
могут также включаться права, обязанности работника и работодателя,
установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также
права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий
коллективного договора, соглашений.
Учитывая изложенное, обложению страховыми
взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу
физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях
на основании трудового договора, в частности, такие как:
- оплата дополнительных отпусков,
предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти
членов семьи;
- оплата стоимости путевок на
санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя;
- единовременные поощрения за
производственные результаты;
- единовременное поощрение при увольнении
впервые в связи с уходом на пенсию.
Оплата стоимости путевок на
санаторно-курортное лечение и отдых за членов семей работников производится
организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные
суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N
212-ФЗ.
Поскольку компенсация стоимости проезда
на железнодорожном транспорте по личным надобностям работников не входит в
перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии со
ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то указанная компенсация должна включаться в базу для
начисления страховых взносов.
Подпунктом "б" п. 2 ч. 1 ст. 9
Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным
предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг,
питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ под
компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Таким образом, на компенсации стоимости
бытового топлива нуждающимся работникам действие пп. "б" п. 2 ч. 1
ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется, и указанные выплаты подлежат
обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
11.03.2010