Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 42
Вопрос: О порядке
учета для целей исчисления налога на прибыль нематериальных активов стоимостью
менее 40 000 руб., о моменте признания в целях налога на прибыль стоимости
товарных знаков на лекарственные препараты и о правомерности начисления
амортизации с момента начала использования
зарегистрированного товарного знака на лекарственные препараты.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение, сообщает следующее.
1. О порядке учета в целях
налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб.
Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены состав амортизируемого
имущества и критерии, которым оно должно отвечать, а именно: амортизируемым
признается имущество и иные объекты интеллектуальной собственности:
- находящиеся у налогоплательщика на
праве собственности;
- используемые для
извлечения дохода;
- срок полезного использования
которых составляет более 12 месяцев;
- с первоначальной стоимостью более 40
000 руб. (с 01.01.2008 - более 20 000 руб., до 01.01.2008 - более 10 000 руб.).
Таким образом, амортизируемым имуществом
признается и имущество и иные объекты интеллектуальной
деятельности, отвечающие установленным п. 1 ст. 256 Кодекса критериям.
Следовательно, к амортизируемому
имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые в
деятельности для получения дохода.
Нематериальные активы стоимостью менее 40
000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
2. О моменте признания в целях
налогообложения прибыли стоимости товарных знаков на лекарственные препараты,
являющихся амортизируемым имуществом.
В силу п. 3 ст. 257
Кодекса в целях гл. 25 Кодекса нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные
права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика
на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)
патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится
исключительное право на товарный знак.
Таким образом, нематериальным активом признается в том числе документально подтвержденное
исключительное право на товарный знак, способный приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход). Начисление амортизации по указанному объекту
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259
Кодекса).
В соответствии с п.
2 ст. 1484 ГК РФ исключительное право на товарный знак может быть осуществлено
для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный
знак зарегистрирован, в частности, путем размещения товарного знака на товарах,
в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются
к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом
вводятся в гражданский оборот на
территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью,
либо ввозятся на территорию Российской Федерации; при выполнении работ,
оказании услуг; на документации, связанной с введением товаров в гражданский
оборот; в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании
услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона
от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"
лекарственные препараты вводятся в гражданский оборот на территории Российской
Федерации, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти.
Учитывая изложенное, правообладатель
имеет право начислять в установленном порядке амортизацию с момента начала
использования зарегистрированного товарного знака. В частности, начало
использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на
заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата
безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата.
Заместитель руководителя
ФНС России
Д.В.ЕГОРОВ
01.11.2011