Вопрос: О порядке
налогообложения НДС денежных средств, полученных в рамках бюджетного
финансирования, и применения налоговых вычетов при приобретении основных
средств и осуществлении затрат на реконструкцию основных средств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2011 г. N 03-07-11/291
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных
средств, полученных в рамках бюджетного финансирования, и налоговых вычетов при
приобретении основных средств, осуществлении затрат на реконструкцию основных
средств в рамках исполнения договора, прилагаемого к письму, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4
Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения организаций по проведению экспертизы договоров в Департаменте не
рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации
налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные
налогоплательщиком денежные средства, в том числе средства федерального
бюджета, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения. В случае если денежные
средства, в том числе средства федерального бюджета, полученные
налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость не включаются.
Что касается применения налоговых
вычетов, то в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств
федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам
за счет средств федерального бюджета. Принятие к вычету сумм налога на
добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета,
приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому, по
нашему мнению, в таком случае суммы налога к вычету (возмещению) принимать не
следует.
Вместе с тем средства, полученные
организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал
организации, не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из
которых оплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров
(работ, услуг). В связи с этим суммы налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), оплачиваемым за счет указанных средств, должны приниматься к вычету в
общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
31.10.2011