Вопрос: В
соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог
уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Каков порядок определения налоговой базы
по налогу на имущество организаций в отношении имущества закрытого паевого
инвестиционного фонда (ПИФа)?
Каким образом определяется первоначальная
и остаточная стоимость основных средств, приобретаемых в ПИФ, в целях
бухгалтерского учета и налога на имущество организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2011 г. N 03-05-05-01/83
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления
налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 2 ст. 378
Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.
Согласно п. 2 ст. 378 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций
у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества,
составляющего паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с Федеральным законом от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный
закон N 156-ФЗ) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное
в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя
управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество
отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется
самостоятельный учет.
Статьей 374 Кодекса
установлено, что объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1
Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения
по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в
отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать
особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств
(движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с
доверительным управлением имуществом закрытого паевого инвестиционного фонда,
осуществляется в порядке, установленном Приказом Минфина России от 28.11.2001 N
97н. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий
обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного
управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом
доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением
договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов,
расходов осуществляются в общеустановленном порядке.
Правила формирования
в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, включая
формирование первоначальной и остаточной их стоимости, начисление амортизации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, в соответствии с которым актив принимается организацией
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него
одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01.
При этом к основным
средствам относятся активы, учтенные на счете бухгалтерского учета 01
"Основные средства", а также в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к ним
относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода (в том числе предназначенные для
предоставления в аренду), отражаемые в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете
бухгалтерского учета 03.
Исходя из Положения
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную
стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого
инвестиционного фонда при его формировании, следует определять в порядке,
аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что
первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального
закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда
предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется
оценщиком.
С учетом
изложенного оценка имущества закрытого паевого инвестиционного фонда, проведенная
оценщиком, должна, по нашему мнению, учитываться при формировании
первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых в паевой
инвестиционный фонд (передаваемых в обмен на ценные бумаги физическими или
юридическими лицами или приобретаемых управляющей компанией при осуществлении
доверительного управления), и постановке указанных основных средств на
отдельный баланс.
Поэтому полагаем, что данный способ
оценки имущества должен применяться при формировании первоначальной стоимости
недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого
инвестиционного фонда.
Что касается
определения остаточной стоимости основных средств закрытого паевого
инвестиционного фонда, применяемой при исчислении налоговой базы по налогу на
имущество организаций, то необходимо иметь в виду, что остаточная стоимость
основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01 как первоначальная
стоимость за минусом амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета
в соответствии с п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01. Кроме
того, в текущей (восстановительной) стоимости основных средств закрытого
паевого инвестиционного фонда учитываются результаты переоценки основных
средств, проводимой в установленном п. 15 ПБУ 6/01 порядке не чаще 1 раза в год
на конец года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2011