Вопрос: В июле 2011 г. между администрацией муниципального образования и
МУП заключен договор о предоставлении субсидии на проведение капитального
ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в
хозяйственном ведении МУП, в рамках мероприятий по подготовке к зиме объектов
ЖКХ и в соответствии с выделенными лимитами бюджетных обязательств,
утвержденными в городском бюджете на 2011 г. Капитальный ремонт теплосетей
выполнен подрядным способом в сентябре 2011 г.
Вправе ли МУП считать субсидию на
капитальный ремонт полученной на безвозмездной основе и не учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Включается ли в налоговую базу по НДС
указанная субсидия?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/117
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых муниципальному унитарному
предприятию в целях возмещения затрат, связанных с проведением капитального
ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в
хозяйственном ведении унитарного предприятия, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного
им органа.
При этом положения пп.
26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное
имущество предоставляются унитарным предприятиям на безвозмездной основе. В
случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному
предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные
доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
В соответствии с п.
2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги)
или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Как следует из запроса, субсидии
муниципальному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого
предприятия на финансирование расходов, связанных с проведением капитального
ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в
хозяйственном ведении унитарного предприятия, а не в оплату стоимости
выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных
субсидий, полученные государственным унитарным предприятием, по нашему мнению,
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от
источника финансирования.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение
фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных
с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае получения налогоплательщиком денежных
средств, не связанных с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость,
такие денежные средства в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде
субсидий, получаемые из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров
(работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные
средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
В случае если субсидии получены
организацией в качестве оплаты реализуемых этой организацией товаров (работ,
услуг), то такие субсидии в соответствии с вышеуказанным пп.
2 п. 1 ст. 162 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.10.2011