Вопрос: ...Согласно положениям п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая став

Вопрос: Согласно положениям п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На начало 2011 г. работник не является налоговым резидентом РФ. В августе период нахождения работника на территории РФ превысил 183 дня.

Какой из нижеприведенных расчетов сумм НДФЛ, подлежащих зачету, будет правильным в данной ситуации?

Расчет 1.

Статус	Месяц	Сумма дохода, руб.	Фактически удержанная сумма НДФЛ		Расчет НДФЛ 13%
Статус	Месяц	Сумма дохода, руб.	30%	13%	Расчет НДФЛ 13%
Нерезидент	Январь	20 000	6 000	0
	Февраль	20 000	6 000	0
	Март	20 000	6 000	0
	Апрель	20 000	6 000	0
	Май	20 000	6 000	0
	Июнь	20 000	6 000	0
	Июль	20 000	6 000	0
	Итого за 7 месяцев	140 000	42 000	0
Резидент	Август	20 000	0	0	(140 000 + 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 21 200
	Сентябрь	20 000	0	0	(140 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 18 600
	Октябрь	20 000	0	0	(140 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 16 000
	Ноябрь	20 000	0	0	(140 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 13 400
	Декабрь	20 000	0	0	(140 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 10 800

Сумма удержанного с начала года НДФЛ по ставке 30% зачитывается до окончания налогового периода. Остаток суммы НДФЛ в размере 10 800 руб. работник может вернуть, обратившись в налоговый орган.

Расчет 2.

Статус	Месяц	Сумма дохода, руб.	Фактически удержанная сумма НДФЛ		Расчет НДФЛ 13%
Статус	Месяц	Сумма дохода, руб.	30%	13%	Расчет НДФЛ 13%
Нерезидент	Январь	20 000	6 000	0
	Февраль	20 000	6 000	0
	Март	20 000	6 000	0
	Апрель	20 000	6 000	0
	Май	20 000	6 000	0
	Июнь	20 000	6 000	0
	Июль	20 000	6 000	0
	Итого за 7 месяцев	140 000	42 000	0
Резидент	Август	20 000	0	2 600	20 000 x 0,13 - 0 = 2 600
	Сентябрь	20 000	0	2 600	(20 000 + 20 000) x 0,13 - 2 600 = 2 600
	Октябрь	20 000	0	2 600	(20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2 600 = 2 600
	Ноябрь	20 000	0	2 600	(20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2600 - 2 600 = 2 600
	Декабрь	20 000	0	2 600	(20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2 600 - 2 600 - 2 600 = 2 600

Сумма удержанного с начала года НДФЛ по ставке 30% зачитывается до момента приобретения работником статуса налогового резидента РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 октября 2011 г. N 03-04-06/6-263

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

11.10.2011

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.