Вопрос: О порядке
налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации -
единственного участника ООО, полученных в результате
увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2011 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно порядка
налогообложения дохода иностранной организации - единственного участника
российского общества с ограниченной ответственностью, полученного в результате
увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет, и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
при увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается
номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их
долей.
В соответствии с нормами ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Статья 251 Кодекса содержит общие нормы,
определяющие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которые
могут применяться как к российским, так и к иностранным организациям.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных
организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению
общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы
между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и
номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении уставного капитала
акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном
обществе).
В отношении налогоплательщиков -
участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не
применяется.
В связи с этим при
увеличении обществом с ограниченной ответственностью уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без изменения доли его участника
у участника данного общества возникает доход, учитываемый при обложении налогом
на прибыль, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале
общества.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов, относятся в том числе доходы,
получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли
или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их
ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 настоящего
Кодекса). При этом с видов доходов, указанных в пп.
2 п. 1 ст. 309 Кодекса, налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.
В случае если иностранная организация
является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен
международный договор об избежании двойного налогообложения,
применению подлежат нормы соответствующего международного договора.
Настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.10.2011