Вопрос: В соответствии с Инструкцией Банка России от 02.07.1997 N 63
"О порядке осуществления операций доверительного управления и
бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской
Федерации", утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287,
общим фондом банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный
комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление
разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также
приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении
доверительного управления.
В ОФБУ могут включаться ценные бумаги,
валюта, драгоценные металлы и иное имущество.
При выходе из ОФБУ учредителя-физлица
(прекращении или расторжении договора доверительного управления) банк - доверительный
управляющий является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по
исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
Учитывая принцип
определения дохода, установленный в ст. 41 НК РФ, как экономической выгоды в
денежной или натуральной форме, налоговая база по НДФЛ определяется в виде
положительной разницы между стоимостью доли имущества, получаемого физлицом при
прекращении или расторжении договора доверительного управления, в том числе и
при выходе из ОФБУ, и стоимостью имущества, переданного им в доверительное
управление на момент заключения договора
доверительного управления, в том числе присоединения к ОФБУ.
В соответствии с п.
18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов.
В свидетельстве о праве на наследство
нотариусом указывается стоимость наследуемой физлицом доли в ОФБУ на дату
смерти наследодателя.
Каков порядок определения налоговым
агентом (банком - доверительным управляющим) налоговой базы по НДФЛ при выходе
из ОФБУ (прекращении или расторжении договора доверительного управления)
физлиц, получивших доли в ОФБУ в наследство?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2011 г. N 03-04-06/3-237
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с дохода,
полученного физическим лицом при выходе из состава учредителей ОФБУ, доля в
котором была получена в порядке наследования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно Приказу
Банка России от 02.07.1997 N 02-287 "Об утверждении Инструкции "О
порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете
этих операций кредитными организациями Российской Федерации" общим фондом
банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс,
состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами
и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого
доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
Долевое участие учредителя в ОФБУ
подтверждается сертификатом, являющимся документом, свидетельствующим о размере
доли учредителя в составе ОФБУ и факте передачи имущества в доверительное
управление. Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть
предметом договора купли-продажи и иных сделок.
Из письма следует, что банком создаются
ОФБУ путем аккумулирования денежных средств учредителей доверительного
управления.
Таким образом, ОФБУ банка представляет
собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в
общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное
управление банку.
В соответствии со ст. 248 Гражданского
кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества (в данном случае
- доверительного управления), находящегося в долевой собственности, поступают в
состав общего имущества и распределяются между участниками долевой
собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между
ними.
Согласно договору между доверительным
управляющим (банком) и учредителями доверительного управления выход учредителя
из ОФБУ и уменьшение доли учредителя производятся путем подачи письменной
заявки на возврат имущества из ОФБУ. В этом случае учредителю выплачивается
сумма, соответствующая стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ на дату
подачи заявки на возврат имущества, включающая стоимость имущества,
возвращаемого из доверительного управления, и доход.
Исходя из
изложенного и с учетом принципа определения дохода, установленного в ст. 41
Кодекса, как экономической выгоды в денежной или натуральной форме, налоговая
база при выходе учредителя из ОФБУ определяется как разница между суммой, соответствующей
стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов
доверительного управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной
физическим лицом в ОФБУ.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается
принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день
смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
С учетом вышеизложенного в случае
наследования физическим лицом доли в ОФБУ налоговая база при выходе такого
учредителя из ОФБУ определяется как разница между суммой, соответствующей
стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов
доверительного управляющего и его вознаграждения, и стоимостью доли в ОФБУ на
дату смерти наследодателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2011