Вопрос: Банк
заключает договоры о предоставлении банковских гарантий, условиями которых
предусматривается порядок исчисления и уплаты клиентом комиссии, а именно:
- размер комиссии определяется в
процентах от суммы гарантии либо зафиксирован в денежном выражении;
- комиссия может уплачиваться
единовременно при выдаче гарантии или ежемесячно (ежеквартально) в соответствии
с графиком, определенным в договоре банковской гарантии.
В соответствии со ст. 373 ГК РФ
банковская гарантия вступает в силу с даты ее выдачи.
Согласно ст. 368 ГК РФ с
даты выдачи гарантии по дату истечения срока гарантии банк несет
обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлению им
письменного требования о ее уплате. Таким образом, размер комиссии за выдачу
гарантии также зависит от длительности срока гарантийного обязательства.
Согласно п. 1 ст.
271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(метод начисления).
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Имеет ли право банк в целях налога на
прибыль признавать доходы в виде комиссий по банковским гарантиям равномерно в
течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, исходя из срока действия
гарантии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/142
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов в виде
комиссий по банковским гарантиям в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов,
предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской
деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные
ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных
ст. 290 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от
операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за
третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Учитывая, что банковская гарантия
предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, по мнению
Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать
равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги)
независимо от фактического поступления денежных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.09.2011