Вопрос: О порядке
исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества в виде
основных средств некоммерческой организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 сентября 2011 г. N ЗН-4-11/14624
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение о порядке исчисления налога на имущество организаций и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 373 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога
признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов
основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных
объектов для целей налогообложения определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным
нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце
каждого налогового (отчетного) периода (ст. 375 Кодекса).
Согласно п. 17 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), по объектам
основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним
на забалансовом счете 010 "Износ основных
средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв.
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) производится обобщение информации
о суммах износа, начисляемого линейным способом в соответствии с порядком,
приведенным в п. 19 ПБУ 6/01. Линейным способом амортизация начисляется исходя
из установленного срока полезного использования объекта, который утверждается
приказом руководителя организации.
В п. 49 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н, указано, что по объектам основных средств некоммерческих
организаций производится начисление износа в конце
отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного
использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на
отдельном забалансовом счете.
Согласно п. 1 ст.
21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от
налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты
налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц, а
также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их
заполнения.
Статьей 26 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если
иное не предусмотрено Кодексом. Полномочия представителя должны быть
документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными
законами.
Законными представителями налогоплательщика-организации
признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании
закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 Кодекса).
Согласно положениям ст. 29 Кодекса
уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или
юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в
отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель
налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании
доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации.
ФНС России обращает внимание, что
отсутствие указанной доверенности является основанием для отказа в рассмотрении
обращения по существу поставленных вопросов.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Н.С.ЗАВИЛОВА
09.09.2011