Вопрос: ООО
занимается продажей товаров по образцам, оплата и оформление сделки розничной
купли-продажи (договор купли-продажи) осуществляются физлицами в офисе, а
отпуск производится со склада ООО, или товар
доставляется на дом покупателю. Подпадает ли под уплату ЕНВД указанная
деятельность?
ООО применяет УСН и систему
налогообложения в виде ЕНВД, оказывает платные услуги по монтажу физическим и
юридическим лицам. Согласно ст. 346.29 НК РФ по данному виду деятельности
физическим показателем является количество работников, включая индивидуального
предпринимателя, базовая доходность в месяц - 7500 руб. В организации числится
20 человек (менеджеры, монтажники, главный бухгалтер, генеральный директор,
замерщики, электрик), которые задействованы в деятельности, подпадающей под
уплату ЕНВД и налога при применении УСН. Какое количество работников нужно
включать при расчете величины физического показателя и, соответственно, какой
размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо
указывать по коду строки 030 разд. 3 налоговой декларации по ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2011 г. N 03-11-06/3/98
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и, основываясь на содержащейся в
письмах информации, по вопросу применения специальных налоговых режимов
сообщает следующее.
Статьей 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети, а также в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской
деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и
каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых
отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь
и компьютерные сети).
В связи с изложенным продажа товаров по
образцам, оформление которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада,
в целях гл. 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подпадает под
налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Пунктом 7 ст.
346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 346.29 Кодекса при
исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под
количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый
календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, при исчислении суммы
единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности,
связанной с оказанием бытовых услуг, налогоплательщик учитывает всех
работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности, в том
числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал,
совместителей.
Пунктом 8 ст. 346.18 Кодекса установлено,
что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Порядок ведения раздельного учета при
применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения Кодексом
не установлен.
Таким образом, организация самостоятельно
разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом
применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно
отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
Разработанный организацией порядок
ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике
или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом
индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в
совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения
организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться
Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно п. 2 ст. 346.32
Кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате
налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму
страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Главой 2 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" установлен порядок уплаты страховых взносов.
Так, ст. ст. 7, 8 и 15 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определены объекты обложения страховыми взносами,
база для начисления страховых взносов, порядок исчисления и сроки уплаты
страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с п.
6.3 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России
от 18.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее
заполнения" (в ред. от 19.11.2009), по коду строки 030 данной декларации
указывается сумма страховых взносов, на которую уменьшается сумма единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, за который
подается декларация.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.09.2011