Вопрос: Физлицо
заключило с учебным заведением договор возмездного оказания услуг на чтение
курса лекций в течение учебного года. Согласно договору физлицо помимо оказания
услуг в определенном городе по заданию заказчика в согласованные сроки должно
оказывать услуги в других городах РФ и за ее пределами. Оплата услуг физлица
производится заказчиком на основании отчетов и счетов исполнителя.
Сумма месячного вознаграждения физлица
зависит от количества проведенных им учебных часов. Помимо вознаграждения
договором предусмотрена компенсация расходов на связь в сумме 500 руб. в месяц.
В случае выезда в деловые поездки компенсируются дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства (в размере 600 руб. в
сутки на территории РФ, 2500 руб. в сутки за пределами территории РФ); авиа- и железнодорожные билеты экономического класса, билеты на
автобусы пригородных и междугородных маршрутов, другой транспорт (в том числе
такси); комиссионные сборы по приобретению билетов, оплата страхового взноса на
обязательное личное страхование пассажира, оплату постельных принадлежностей;
наем жилых помещений; расходы, связанные с получением визы, в том числе расходы
на медицинское страхование, являющееся условием выдачи соответствующей визы
(при условии документального подтверждения).
Какие выплаты, предусмотренные договором
возмездного оказания услуг, подлежат налогообложению НДФЛ? Имеет ли право
физлицо получить профессиональный налоговый вычет у налогового агента и в каком размере?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-633
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом
на доходы физических лиц выплат, связанных с возмещением расходов исполнителя
по договору возмездного оказания услуг, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
В связи с
вышеизложенным оплата учебным заведением физическому лицу в соответствии с
заключенным договором возмездного оказания услуг расходов (получение визы,
проезд, проживание), а также дополнительные выплаты, связанные с проживанием
вне места постоянного жительства (в размере 600 руб. в сутки на территории
Российской Федерации и 2500 руб. в сутки за рубежом), признаются доходом
физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по
такому договору.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221
Кодекса (п. 3 ст. 210 Кодекса).
Пунктом 2 ст. 221
Кодекса установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
выполнением работ (оказанием услуг).
Вместе с тем расходы на оплату питания не
включаются в состав профессионального налогового вычета.
Учитывая изложенное,
налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору возмездного
оказания услуг, определяется как разница между суммой выплат по договору и
суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.
При этом такие налогоплательщики
реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем
представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового
периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.09.2011