Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) планирует осуществлять розничную торговлю и
монтаж тепловых покрытий полов.
При осуществлении указанных видов
деятельности сначала ИП заключает договор и выставляет счет на оплату, затем
ему поступает предоплата. После получения предоплаты ИП отгружает товар
(выполняет работы).
Каков порядок применения системы
налогообложения в виде ЕНВД в данном случае? С какого момента возникает
обязанность по уплате ЕНВД?
Подлежит ли применению система
налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по монтажу тепловых
покрытий полов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2011 г. N 03-11-11/221
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 44 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате конкретного
налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при
возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Статьей 346.28 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие указанную деятельность, обязаны встать на учет
в соответствующем налоговом органе, подав в пятидневный срок с момента начала
осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса установлено, что
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Указанный режим распространяется на виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование.
В связи с этим применение специального налогового режима в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
предпринимательской деятельности носит обязательный характер.
Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса указанная система
налогообложения может применяться в отношении розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой
сети.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса
в зависимости от объекта организации торговли определяется физический
показатель для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Такими физическими показателями являются:
- для розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, - площадь
торгового зала (в квадратных метрах);
- для розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых
не превышает 5 квадратных метров, - торговое место;
- для розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых
превышает 5 квадратных метров, - площадь торгового места (в квадратных метрах);
- для развозной и разносной розничной
торговли - количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
- для реализации товаров с использованием
торговых автоматов - торговый автомат.
При этом в соответствии со ст. 346.30
Кодекса налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Указанная система налогообложения может
применяться согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса в
отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 (далее - ОКУН).
К бытовым услугам раздела "Ремонт и
строительство жилья и других построек" отнесены услуги по коду 016227
"Работы по устройству тепловых покрытий полов" ОКУН.
Таким образом, организации и
индивидуальные предприниматели, оказывающие физическим лицам на основе
договоров бытового подряда платные бытовые услуги, в частности услуги по
устройству тепловых покрытий полов, признаются налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.08.2011