Вопрос:
Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью
342 Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 342 НК РФ дополнена п. 5,
предусматривающим льготы для малых месторождений нефти при соблюдении следующих
условий:
величина начальных извлекаемых запасов
нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн;
степень выработанности
запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая
в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05.
В 2011 г. (ориентировочно в августе 2011
г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который
попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах
месторождения по состоянию на 01.01.2011.
В 2012 г. (ориентировочно в августе 2012
г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который
попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах
месторождения по состоянию на 01.01.2012.
Данные какого государственного баланса
запасов полезных ископаемых будут браться для определения степени выработанности месторождения для целей применения
понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти из месторождений,
величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку
недр меньше 5 млн тонн?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2011 г. N 03-06-06-01/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев запрос по вопросу применения
понижающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых при
добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти
которых по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн,
сообщает.
В соответствии со
ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
21.07.2011 N 258-ФЗ с 1 января 2012 г. ставка налога на добычу полезных
ископаемых при добыче нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику
мировых цен на нефть, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов
конкретного участка недр.
Порядок определения коэффициента,
характеризующего величину запасов конкретного участка недр, установлен п. 5
указанной статьи Кодекса и предусматривает его применение в случае, если
величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше
5 млн тонн и степень выработанности
запасов конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном данным
пунктом, меньше или равна 0,05.
Согласно указанному порядку начальные
извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным
государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году,
предшествующем году налогового периода, и утверждаются в установленном порядке
с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов
добытой нефти и потерь при добыче). Следовательно, для расчета коэффициента,
характеризующего величину запасов конкретного участка недр в 2012 г.,
необходимо учитывать данные государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденных в 2011 г., т.е. по состоянию на 1 января 2011 г.
Степень выработанности
запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования
которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1
января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденного в 2011 г. Иного порядка определения степени выработанности Кодексом не предусмотрено.
Таким образом
для определения степени выработанности запасов в 2012
г. принимаются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых,
утвержденного в 2011 г.
Что касается порядка определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия
на право пользования которым предоставлена начиная с 1
января 2012 г., то в данном случае степень выработанности
определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на
право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов
полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения
лицензии на право пользования недрами.
В случае если
запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в
году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода,
сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные
извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента определяются
налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной
экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной
власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения
государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке,
установленном п. 5 ст. 342 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является
нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.08.2011