Вопрос: В апреле
2007 г. физлицо продало строящуюся квартиру по договору участия в долевом
строительстве дома. Если в мае 2005 г. физлицо уплатило 740 000 руб. за
квартиру, то в 2007 г. она стала стоить 2 300 000 руб. В апреле 2007 г. оно
приобрело другую строящуюся квартиру. Во II квартале 2008 г. должно было
состояться плановое окончание строительства. Сроки сдачи дома стали
передвигаться.
С марта 2007 г. физлицо признано
инвалидом III группы и фактически не работает.
Акт приема-передачи квартиры был подписан
в ноябре 2010 г. Физлицо представило все документы для получения имущественного
налогового вычета по НДФЛ в налоговый орган, но он их не принял.
Вправе ли физлицо получить имущественный
налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2011 г. N 03-04-05/7-589
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из обращения и представленных
документов, в 2005 г. налогоплательщик заключил инвестиционный договор на
участие в долевом строительстве жилого дома, в 2007 г. он переуступил права
требований по договору долевого участия в строительстве дома. В этом же году
был заключен договор паевого взноса на участие в строительстве другого жилого
дома. Акт приема-передачи квартиры был подписан в 2010 г.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
При уступке прав требования по договору
участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Суммы, превышающие размер вычета,
установленного абз. 2 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
по ставке 13 процентов.
В то же время при
покупке квартиры налогоплательщик в соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в
частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
Согласно абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Поскольку акт приема-передачи квартиры
подписан в 2010 г., налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, по доходам за 2010 г. и последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению в
соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, налогоплательщик может
воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета
только при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.08.2011