Вопрос: В 2005 г.
физическое лицо по договору купли-продажи приобрело и оформило право
собственности на земельный участок размером 40 соток. Сразу после приобретения
на земельном участке возведен дом, на который физическим лицом зарегистрировано
право собственности. В 2011 г. собственник принял решение разделить данный
участок на два равнозначных и один из них, на котором не располагается жилое
строение, реализовать. Каким образом исчисляется срок нахождения в
собственности физического лица реализованного выделенного земельного участка в
целях применения имущественного налогового вычета по НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2011 г. N 03-04-05/7-577
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в
налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Из письма следует, что в 2005 г.
налогоплательщик приобрел право собственности на земельный участок размером 40
соток. В 2011 г. было принято решение разделить данный участок на два и один из
них продать.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса
Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько
земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются
земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного
участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
При этом на основании ст. 219
Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения
и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае
раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству
Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об
объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы
Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе
земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым
присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое
существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая
вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже
в 2011 г. будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет, то
он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000
000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.08.2011