Вопрос: В
соответствии со ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) состав и
размер денежных обязательств определяются на дату подачи в арбитражный суд
заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено Законом о
банкротстве. Состав и размер денежных обязательств и
обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о
признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом
такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об
открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой
процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока
исполнения соответствующего обязательства.
Согласно п. 1 ст.
126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения
возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств должника
считается наступившим, одновременно прекращается начисление процентов неустоек
(штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение
денежных обязательств, за исключением текущих платежей и процентов,
предусмотренных п. 2.1 указанной
статьи.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от
23.07.2009 N 63 указано, что проценты, подлежащие уплате на сумму займа
(кредита) соответственно на дату подачи в суд заявления о признании должника
банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются
к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению
требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии
не изменяется.
Включение в реестр
требований кредиторов дополнительных обязательств, начисляемых ежедневно в
зависимости от размера суммы основного долга (процентов, неустоек, комиссий),
и, соответственно, повторные обращения кредитора о включении таких сумм в
реестр требований кредиторов судами не принимаются, учитывая, что сумма займа
(кредита) с процентами, подлежащими уплате на сумму займа (кредита), уже была
включена в реестр требований кредиторов должника при первоначальном обращении
(например, Определения ВАС РФ от
19.11.2010 N ВАС-14972/10, от 15.02.2011 N ВАС-673/11, Постановления ФАС
Волго-Вятского округа от 18.11.2010 по делу N А43-21728/2009, ФАС Поволжского
округа от 17.11.2010 по делу N А65-13774/2009, ФАС Уральского округа от
25.11.2010 N Ф09-9765/10-С4 по делу N А60-16176/2009-С4).
В соответствии с п.
1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в
соответствии с положениями ст. 271 НК РФ.
В соответствии с Письмами Минфина России
от 03.06.2008 N 03-03-06/2/64, от 06.05.2010 N 03-03-06/2/88 в налоговом учете
начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника
прекращается с даты принятия арбитражным судом решения
о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
Однако банк может вступить в процесс
судопроизводства по делу о несостоятельности заемщика и заявить о включении
требований в реестр кредиторов на разных стадиях дела о банкротстве (как
первоначальный заявитель, на стадии наблюдения, финансового оздоровления,
внешнего управления, конкурсного производства), в связи
с чем требование банка о включении процентов, начисленных за период с даты
введения наблюдения до даты открытия конкурсного производства, не будет
удовлетворено судом.
Как следствие, в
налоговом учете банка может возникнуть разница между размером денежного
обязательства, установленного на дату принятия заявления и включенного в реестр
требований кредиторов, и размером денежного обязательства, сложившегося на дату
принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства, за счет процентов, начисленных за указанный период.
С какого момента в налоговом учете для
целей налога на прибыль должно прекращаться начисление процентов по долговым
обязательствам заемщиков, в отношении которых инициировано дело о
несостоятельности (банкротстве)?
Как квалифицировать
в целях налогообложения и каким образом учитывать разницу, которая возникает в
налоговом учете и определяется как разница между суммой процентов, начисленных
по долговому обязательству на дату подачи заявления о включении в реестр
требований кредиторов, и суммой процентов, начисленных на дату принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом, учитывая, что такая
разница не принимается судом как дополнительная сумма, подлежащая включению в реестр требований
кредиторов, и, следовательно, банк не сможет ее предъявить должнику к уплате?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/2/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
процентов и сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов
банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от
осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от
своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п.
1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности,
прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за
неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных
платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 вышеуказанного Федерального закона.
Таким образом, по нашему мнению, с даты принятия арбитражным судом решения о признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете
начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника
прекращается.
Также сообщаем, что вопросы, связанные с
порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении
которого возбуждено производство по делу о банкротстве, до момента открытия
конкурсного производства регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N
127-ФЗ и не относятся к компетенции Департамента.
Вместе с тем в
соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении
вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате
процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по
договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита,
необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются,
образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству
должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия
заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате
таких процентов не являются текущими платежами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.08.2011