Вопрос: Основным
видом деятельности организации является вспомогательная деятельность водного
транспорта. Данный вид деятельности заключается в оказании агентских услуг и
обслуживании судов нерезидента-судовладельца. Организация получает валютные
авансы, предназначенные для осуществления расходов на территории РФ, в
частности в портах г. Астрахани. Организация применяет метод начисления. Сумма
аванса складывается из суммы расходов на агентируемое судно (возмещаемых
расходов агента) и агентского вознаграждения, которое может варьироваться
исходя из фактического судозахода.
Федеральным законом от 25.11.2009 N
281-ФЗ в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
внесены изменения в порядок начисления курсовых разниц, а именно после слов
"выражена в иностранной валюте" статьи дополнены словами "за
исключением авансов выданных (полученных)". Таким образом, организациям не
следует в налоговом учете переоценивать на конец каждого отчетного периода
авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, и включать полученную курсовую
разницу в доходы или расходы в целях исчисления налога на прибыль.
С 2010 г. доходы и расходы организации,
получившей или выдавшей аванс в валюте, все равно в целях исчисления налога на
прибыль пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату признания соответствующего дохода или расхода.
Согласно п. 3 ст. 271 для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных средств в их оплату.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ
доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются по официальному курсу, установленному Банком России на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Допустим, аванс в
1000 долл. США поступил 01.01.2011 по курсу 30,3505, составил 30 350,50 руб.;
следующий аванс в 1000 долл. США поступил 01.04.2011 по курсу 28,5162, составил
28 516,20 руб. Тут же возникла курсовая разница (отрицательная) в размере
1834,30 руб. Далее следует оказание услуг 15.04.2011 на сумму 1000 долл. США по
курсу 28,1886.
По какому курсу следует рассчитать
рублевую выручку в данном случае при исчислении налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/474
В связи с письмом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
По вопросам проверки правильности
определения налоговой базы в конкретной хозяйственной ситуации следует
обращаться в аудиторские организации.
Федеральным законом от 28.12.2010 N
395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272
Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для
целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
на дату перехода права собственности, при совершении операций с таким
имуществом, прекращении (исполнении) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Согласно абз. 3
ст. 316 Кодекса, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от
реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения
аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу
начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс,
задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на
дату получения аванса, задатка.
На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ
положения п. 8 ст. 271 Кодекса, п. 10 ст. 272 Кодекса и абз.
3 ст. 316 Кодекса в редакции указанного Федерального закона распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Также следует учитывать,
что в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке
предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении
метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.08.2011