Вопрос: В связи с тем что с 01.01.2011 из п. 1 ст. 3 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", определяющего,
какое имущество может быть предметом лизинга, исключены слова "которое
может использоваться для предпринимательской деятельности", ООО
(лизинговая компания) планирует передать в лизинг по договору финансовой аренды
(лизинга) автотранспортное средство (пятая амортизационная группа) физлицу
(лизингополучателю), которое не является индивидуальным предпринимателем, для личного,
семейного и домашнего использования.
Вправе ли лизингодатель
(балансодержатель) в целях налога на прибыль применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении указанного
автотранспортного средства, переданного в лизинг физлицу для целей, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/1/458
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения к основной
норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3, в целях
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Статьей 2 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что
договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее -
лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и
пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и
приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Статьей 665 Гражданского кодекса
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)
установлено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у
определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во
временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет
ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
С 2011 г. требование об использовании
предмета договора финансовой аренды (лизинга) для предпринимательской
деятельности в гражданском законодательстве отсутствует.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств,
являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга),
налогоплательщики, у которых данные основные средства учитываются в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе
к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.
При этом указанный специальный
коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей
амортизационным группам.
Таким образом, в отношении
автотранспортного средства, относящегося к пятой амортизационной группе,
переданного в лизинг физическому лицу для целей, не связанных с
предпринимательской деятельностью, лизингодатель (балансодержатель) на
основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ вправе применять
к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.08.2011