Вопрос: Положением о сборе средств для выплаты вознаграждения за свободное
воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях,
подлежащих уплате импортерами оборудования и материальных носителей,
используемых для такого воспроизведения, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 14.10.2010 N 829, предусмотрены сбор и размеры средств для
выплаты вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных
произведений в личных целях, подлежащих уплате импортерами оборудования и
материальных носителей, используемых для такого воспроизведения.
Каков порядок учета указанных выплат в
целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2011 г. N 03-03-06/1/423
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях
налогообложения прибыли организаций расходов на выплату вознаграждений за
свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в
личных целях и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1245
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) авторам,
исполнителям, изготовителям фонограмм и аудиовизуальных произведений
принадлежит право на вознаграждение за свободное воспроизведение фонограмм и
аудиовизуальных произведений исключительно в личных целях. Такое вознаграждение
имеет компенсационный характер и выплачивается правообладателям за счет
средств, которые подлежат уплате изготовителями и импортерами оборудования и
материальных носителей, используемых для такого воспроизведения.
Перечень оборудования и материальных
носителей, а также размер и порядок сбора соответствующих средств утверждаются
Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 3
Положения о сборе средств для выплаты вознаграждения за свободное воспроизведение
фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях, подлежащих уплате
импортерами оборудования и материальных носителей, используемых для такого
воспроизведения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N
829 (далее - Положение), аккредитованная организация - это организация по
управлению авторскими и (или) смежными правами на коллективной основе, имеющая
государственную аккредитацию на осуществление деятельности по осуществлению прав авторов, исполнителей и изготовителей
фонограмм и аудиовизуальных произведений на получение вознаграждения.
Под импортом оборудования и материальных
носителей понимается ввоз оборудования и материальных носителей,
предназначенных для свободного воспроизведения фонограмм и аудиовизуальных произведений
в личных целях, на единую таможенную территорию Таможенного союза в рамках
Евразийского экономического сообщества с помещением указанных товаров под
таможенную процедуру выпуска таможенными органами Российской Федерации для
внутреннего потребления.
Под импортером
(декларантом) понимается лицо, осуществляющее импорт оборудования и
материальных носителей, которое декларирует указанные оборудование и
материальные носители либо от имени которого они декларируются, на которое в
соответствии со ст. 1245 ГК РФ возложена обязанность по уплате средств для
выплаты вознаграждения авторам, исполнителям и изготовителям фонограмм и
аудиовизуальных произведений.
При этом на основании п. 2 Положения
нужно учитывать, что средства для выплаты вознаграждения не уплачиваются
импортерами профессионального оборудования, не предназначенного для
использования в домашних условиях.
Уплата средств для
выплаты вознаграждения производится на основе договора, заключаемого импортером
(декларантом) с аккредитованной организацией, в порядке, предусмотренном п. п.
5 - 8 Положения.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль
организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Учитывая, что
расходы организации - импортера оборудования и материальных ценностей в виде
вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных
произведений в личных целях аккредитованной организации осуществляются в
соответствии с Положением на основе договора и осуществляются в рамках
предпринимательской деятельности, такие расходы могут учитываться для целей
налогообложения прибыли организаций на основании пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.07.2011