Текст письма опубликован
"Акты и комментарии для бухгалтера",
2011, N 15
Вопрос: О возможности банка учесть при исчислении налога на прибыль
командировочные расходы на проживание в гостинице работника банка в случае,
если счет за проживание в гостинице был оплачен банковской картой,
принадлежащей иному лицу, не являющемуся работником банка, но работником банка
в качестве подтверждения понесенных им расходов дополнительно представлена
расписка иного лица с подтверждением того, что работником банка возмещены
данному лицу соответствующие расходы.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9876
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение и сообщает следующее.
Возмещение расходов в связи со служебной
командировкой регулируется нормами ст. 168 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ).
Кроме того, во
исполнение ст. 168 ТК РФ издано Положение об особенностях направления
работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, согласно п. 11 которого работникам
возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные
расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а
также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Из изложенного
следует, что работодатель обязан в установленном порядке возместить
произведенные работником затраты, связанные со служебной командировкой.
В целях налогообложения прибыли расходы
на командировки работников организации на основании пп.
12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
учитываются в составе прочих расходов.
Указанные расходы должны отвечать
критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно: должны быть экономически обоснованы,
подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением
командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет являться
авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными
оправдательными документами, в частности, авиа- или
железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д.
Как следует из обращения, счет за
проживание в гостинице сотрудника банка, находящегося в командировке, был
оплачен банковской картой, принадлежащей иному лицу, не являющемуся сотрудником
банка. После возвращения из командировки наряду с иными
документами, подтверждающими произведенные во время командировки расходы,
сотрудник банка в качестве подтверждения понесенных им расходов дополнительно
представляет расписку иного лица (либо в банк иным лицом направлено письмо) с
подтверждением того, что сотрудником банка возмещены иному лицу соответствующие
расходы, произведенные с использованием его банковской карты.
Одним из условий возмещения работодателем
командировочных расходов работнику организации является факт осуществления
затрат командированным лицом, в том числе с использованием банковской карты
работника. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех
документов, связанных с использованием банковской карты работника, квитанции
банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых в
обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.
Если оплата услуг командированного
работника производится с банковской карты иного лица и иное лицо подтверждает
возврат средств, то оснований считать, что расходы понесены не командированным
лицом, не имеется.
В этой связи полагаем, что в
рассматриваемом случае подобные расходы могут быть учтены в целях налогообложения
прибыли при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 252 Кодекса.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2-го класса
Д.В.ЕГОРОВ
22.06.2011