Вопрос: Об
отсутствии оснований для учета банком (залогодержателем) расходов на проведение
независимой оценки предмета залога в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июня 2011 г. N 03-03-06/2/99
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли расходов на проведение независимой оценки
предмета залога и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Так, в гл. 23 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) не содержится условий об обязательной
оценке независимым оценщиком предмета залога. Оценка стоимости предмета залога
оговаривается сторонами в договоре о залоге.
На основании п. 1 ст. 339 ГК РФ в
договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо,
размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.
При этом в
соответствии с положениями ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в
зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан
страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от
рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер
обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.
Таким образом, заключая договор на
страхование предмета залога, страховщик и страхователь (залогодатель) уже
располагают данными о рыночной стоимости предмета залога.
Соответственно, банк может
воспользоваться этими сведениями при предоставлении кредита.
Следует отметить, что согласно п. 43
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, если сторонами не
достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо
соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может
считаться заключенным.
В связи с этим в случае несогласия банка
с оценкой предмета залога независимым оценщиком, услуги которого оплачиваются
залогодателем (должником), такой договор о залоге в принципе считается
незаключенным.
Учитывая, что все
расходы по оценке, государственной регистрации, нотариальному оформлению,
содержанию (хранению) и т.п. предмета залога несет залогодатель (поскольку
такие расходы следуют из норм гражданского права и являются для залогодателя
экономически обоснованными в связи с получением банковского кредита), по нашему
мнению, банк, как залогодержатель, не должен включать в состав расходов для
целей налогообложения прибыли затраты на проведение независимой оценки предмета залога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.06.2011