Вопрос: Об учете в
расходах в целях налога на прибыль сумм НДС, уплаченного за счет
предоставленных из соответствующего бюджета субсидий на возмещение затрат,
связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), а также о применении
НДС в случае получения субсидий на возмещение затрат,
связанных с оплатой реализуемых или приобретаемых товаров (работ, услуг).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2011 г. N 03-03-06/1/337
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения на затраты
для целей налогообложения прибыли сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченного за счет предоставленных субсидий при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от
источника финансирования.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение
фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных
с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае получения налогоплательщиком денежных
средств, не связанных с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость,
такие денежные средства в налоговую базу не включаются.
Таким образом,
денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из
соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на возмещение
затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом
налога на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются, поскольку не
связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров
(работ, услуг) за счет средств субсидий, предоставляемых федеральным бюджетом,
суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к
вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета,
приведет к повторному возмещению налога из бюджета.
В случае если
предоставляемые соответствующим бюджетом бюджетной системы Российской Федерации
субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог
на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в
общеустановленном порядке. При этом
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров
(работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств,
принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
09.06.2011