Вопрос: О
налогообложении НДС денежных средств, получаемых застройщиком от участников
долевого строительства на возмещение затрат на строительство (создание) объекта
долевого строительства, а также на оплату услуг застройщика; о принятии к
вычету сумм НДС, исчисленных застройщиком, выполняющим строительно-монтажные
работы своими силами, при получении от участников долевого строительства
вышеуказанных денежных средств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2011 г. N 03-07-10/11
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость организацией, являющейся застройщиком по
договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома и
осуществляющей его строительство своими силами, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом
ст. 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Так, пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг застройщика, оказываемых
на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"
(за исключением услуг застройщика,
оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). В связи с
этим услуги застройщика, оказываемые на основании указанного договора при
строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями,
предусмотренными планировкой данного дома, по нашему мнению, освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Вместе с тем
необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса
налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких
операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый
орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее
1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его
использование.
Что касается работ по строительству
многоквартирных жилых домов, то они в вышеуказанный перечень операций не
включены. В связи с этим данные работы подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
На основании п. 1
ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик)
обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением
других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после
получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать
соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства,
а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить
обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при
наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного
объекта недвижимости.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона в
договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих
уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта
долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как
сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта
долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.
Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса при
получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
налога. При этом в налоговую базу не включается, в частности, оплата (частичная
оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения).
Таким образом, в
случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве
застройщиком, применяет освобождение от налогообложения налогом на добавленную
стоимость на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса
и своими силами обязуется построить жилой дом, непосредственно выполняя
строительно-монтажные работы, то в соответствии с указанным п. 1 ст. 154
Кодекса денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого
строительства на возмещение
затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в
налоговую базу у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет
предстоящего выполнения работ, подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость. При этом денежные средства, получаемые застройщиком на
оплату услуг застройщика, освобождаемых от налогообложения налогом на
добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Согласно п. 14 ст. 167 Кодекса в случае,
если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной
оплаты) предстоящего выполнения работ, то на день выполнения работ в счет
поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения
налоговой базы. При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты
(частичной оплаты), полученных в счет предстоящего выполнения работ, подлежат
вычетам при выполнении работ.
Учитывая изложенное,
при определении застройщиком, выполняющим строительно-монтажные работы своими
силами, налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по выполненным
работам суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные застройщиком при
получении от участников долевого строительства вышеуказанных денежных средств,
подлежат вычету.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем
письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.06.2011