Вопрос: Физлицо
является участником организованного рынка ценных бумаг (брокерское обслуживание
осуществляет брокерская организация).
1. Физлицо в разное время приобрело 6000
обыкновенных акций ОАО-1, номинальным держателем которых была брокерская
организация. По окончании ликвидации ОАО-1 в 2007 г. в единый государственный
реестр юридических лиц была внесена соответствующая запись, т.е. акции были
аннулированы решением суда. Несмотря на это, брокерская организация не списала
акции со счета физлица, а перенесла их как реально существующие на следующий
год. Акции были списаны только в начале 2008 г. по
нулевой стоимости. В результате убыток, понесенный физлицом от операций с
акциями ОАО-1, не был учтен при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2007 г. и
сумма НДФЛ, удержанного за 2007 г., оказалась
завышена. Каков порядок учета в целях НДФЛ убытка от аннулирования акций?
2. В мае 2004 г. физлицо приобрело 1800
обыкновенных акций ОАО-2 на сумму 240 000 руб. В результате многолетней
реорганизации ОАО-2 вместо 1800 акций на счета физлица брокерской организацией
были зачислены 18 000 привилегированных акций ОАО-3, 110 обыкновенных акций
ОАО-4, 90 000 обыкновенных акций ОАО-5 и 630 000 обыкновенных акций ОАО-6.
Затраты физлица на покупку акций ОАО-2 были необоснованно полностью отнесены на
акции ОАО-6, при этом только на 580 000 акций, т.е. 240 000 руб. разделены на
580 000, тем самым цена покупки акций ОАО-6 фактически произвольно была
установлена в размере 0,4 руб. за акцию. Остальные акции были учтены как
приобретенные по нулевой стоимости.
С такой методикой расчетов физлицо не
согласилось, но его возражения должностные лица брокерской организации
отклонили, заявив устно, что все акции, кроме акций ОАО-6, были подарены
физлицу. В письменном ответе брокерская организация обосновала свою методику
расчетов отсутствием разделительного баланса в общедоступных источниках
информации. Физлицо утверждает, что разделительные балансы опубликованы в
источниках информации, доступных для профессиональных участников рынка ценных
бумаг. Каков порядок учета в целях НДФЛ стоимости полученных в результате
реорганизации ОАО-2 акций созданных ОАО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на
доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в
редакции, действовавшей при определении налоговой базы за 2007 г.) было
предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется
как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и
документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Учет убытков от аннулирования акций,
принадлежащих налогоплательщику, по решению суда ст. 214.1 Кодекса не
предусмотрен.
2. В соответствии с абз.
5 п. 13 ст. 214.1 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных
налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение
признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277
Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов
на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Согласно п. 4 ст.
277 Кодекса при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования,
предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции
создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено
присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации
акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено
присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций
реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату
завершения реорганизации (на дату внесения в единый
государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности
каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме
присоединения).
Пунктом 5 данной
статьи Кодекса установлено, что в случае реорганизации в форме выделения,
разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь
создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная
стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из
созданных организаций и реорганизованной организации признается равной
стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации,
определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой вновь созданной и
реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации,
определяется в следующем порядке.
Стоимость акций
каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости
принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной
отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых
активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой
организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих
акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций
реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций,
принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и
вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на
дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В случае реорганизации в форме выделения,
предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая)
выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной
стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной
регистрации.
В случае если
стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с
участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость
приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из
созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости
принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной
отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров
организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на
последнюю отчетную дату, предшествующую
реорганизации.
В соответствии с п.
6 ст. 277 Кодекса информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и
создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой
организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации
в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной
регистрации юридических лиц, а также предоставляется
налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций
по их письменным запросам.
При этом ст. 22 Кодекса
налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и
законных интересов.
Таким образом, если у налогоплательщика
есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе если налоговый агент определяет налоговую базу по
операциям с ценными бумагами не в соответствии с вышеизложенным порядком,
предусмотренным Кодексом, за защитой своих прав он может обратиться в суд.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2011