Вопрос: На балансе
религиозной организации имеется недвижимое имущество (здание), приобретенное за
счет целевого финансирования и используемое исключительно для осуществления
уставной (религиозной) деятельности: совершения и обеспечения богослужений,
молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний.
Вправе ли религиозная организация
применять льготу по налогу на имущество организаций в случае, если часть
площади здания (менее 1% от общей площади) будет передана по договору
безвозмездного пользования другой организации под кафе для оказания
соответствующих услуг для прихожан и гостей церкви? А также в случае, если она
заключит договор оказания услуг по размещению оборудования (антенн связи)
коммерческой организации на крыше здания? Обязана ли религиозная организация
начислять амортизацию на указанное имущество в целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2011 г. N 03-05-05-01/37
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения
религиозной организацией налоговой льготы по налогу на имущество организаций в
случае использования здания для осуществления уставной (религиозной)
деятельности и в иных целях и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по
практике применения нормативных правовых актов
Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров
и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что
религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе
осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради
которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 117 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Статьей 21
Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о
религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) в собственности
религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты
производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского
и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное
имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное
к памятникам истории и культуры.
Согласно п. 2 ст. 381 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения
религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для
осуществления религиозной деятельности.
К религиозной деятельности относится
вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и
церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п. 1
ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).
К имуществу
религиозного назначения относятся культовые здания и сооружения, в том числе
монастырские и иные культовые комплексы, предназначенные для совершения и
обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других
религиозных обрядов и церемоний, имущество профессионального религиозного
образования, а также движимое имущество религиозного назначения (предметы
внутреннего убранства культовых зданий и сооружений или предметы, предназначенные
для богослужебных и иных религиозных целей), имущество, отнесенное к музейным предметам и музейным коллекциям, включенным в состав
государственной части Музейного фонда Российской Федерации, либо документам
Архивного фонда Российской Федерации (п. 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ,
Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N 490).
В соответствии со
ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.
ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах некоммерческой организации, в том числе
оценки и обобщения информации о суммах износа основных средств, установлены
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01",
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского
учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта
для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке,
площади и т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, если один и тот же объект
основных средств используется для осуществления льготируемого
и не льготируемого по налогу на имущество организаций
вида деятельности, то налоговая льгота применяется в целом по объекту.
Объекты основных средств религиозного
назначения, используемые полностью в иных видах деятельности, а также имущество
религиозной организации, не относящееся к религиозной деятельности, облагаются
налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Кроме того, отмечаем, что по объектам
основных средств некоммерческих организаций в целях бухгалтерского учета
амортизация не начисляется. По ним на забалансовом
счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным
способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Начисленные
суммы износа на основные средства некоммерческой организации учитываются при
определении остаточной стоимости основных средств для
целей налогообложения.
Что касается начисления амортизации на
имущество религиозной организации в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, отмечаем, что в силу пп. 2
п. 2 ст. 256 Кодекса имущество, полученное некоммерческой организацией в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений,
амортизации не подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2011