Вопрос: ООО
осуществляет продажу непродовольственных товаров. Все товары приобретаются для
деятельности, направленной на получение дохода, а именно с целью их дальнейшей
перепродажи. Но у ООО имеются остатки залежавшегося
товара, так как периодически товар морально устаревает и (или) не пользуется
потребительским спросом. Специально созданная комиссия производит осмотр такого
товара, в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт о
списании товаров по унифицированной форме.
Вправе ли ООО при
исчислении налога на прибыль учитывать суммы списания неликвидного товара в
составе внереализационных расходов в соответствии с пп.
6 п. 2 ст. 265 НК РФ как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, либо в
составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ?
Имеет ли право ООО
при списании неликвидных товаров не восстанавливать к уплате в бюджет суммы
НДС, ранее обоснованно предъявленные к вычету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/332
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания суммы
неликвидного товара в расходы для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях
исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Расходами, уменьшающими налоговую базу
для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически
оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в случае утилизации
(списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую
ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от
предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе
расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
На основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ
выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной
передачей, например списание морально устаревших
товаров, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
Таким образом, суммы налога на
добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам,
по нашему мнению, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2011