Вопрос: В 2011 г.
с целью оптимизации бизнеса собственниками было принято решение о реорганизации
материнской и дочерней организаций в форме присоединения. Обе организации
применяют общую систему налогообложения.
В результате реорганизации к материнской
организации присоединяется дочерняя организация, имеющая по результатам своей
деятельности убытки в сумме 85 000 000 руб.:
- за 2008 г. - 2
500 000 руб., в том числе убыток от основного вида деятельности (автоперевозки)
- 3 300 000 руб., внереализационные доходы - 800 000 руб.;
- за 2009 г. - 17 100 000 руб., в том
числе от основного вида деятельности - 11 500 000 руб., от уплаты процентов
материнской организации по договору займа - 5 600 000 руб.;
- за 2010 г. - 65 400 000 руб., в том
числе от основного вида деятельности - 13 100 000 руб., от продажи основных
средств - 49 400 000 руб., от уплаты процентов материнской организации по
договору займа - 2 700 000 руб., от штрафных санкций по хозяйственным договорам
- 200 000 руб.
Данные убытки отражены в налоговых
декларациях за 2008 - 2010 гг. и подтверждаются первичными документами.
Присоединяемая организация в процессе
деятельности не имела хозяйственных операций, убытки по которым покрываются в
особом порядке, за исключением продажи объектов основных средств.
По итогам 2011 г. материнская организация
планирует получить налогооблагаемую прибыль в сумме 340 000 000 руб. и, в
соответствии со ст. 283 НК РФ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
за 2011 г. планирует засчитать убыток присоединяемой организации единовременно
в сумме 42 100 000 руб., в том числе:
- за 2008 г. - 2 500 000 руб.;
- за 2009 г. - 17 100 000 руб.;
- за 2010 г. - 22 500 000 руб., в том
числе 6 500 000 руб. - часть убытка от продажи основных средств, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации.
Правомерна ли позиция организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/328
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета у правопреемника
убытков, полученных реорганизуемым лицом, для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Согласно п. 2.1 ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами вновь
созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная
стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и
документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права
собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные ст. ст.
255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные
(понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена
ими при формировании налоговой базы.
В целях налогообложения указанные расходы
учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в
случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник
вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены
ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до
момента реорганизации.
Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрено,
что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного
убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего
налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Из п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что
налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти
лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от
реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница
между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, налогоплательщик
(правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на
суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым
лицом, в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ.
Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих
расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учесть при определении
налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ.
В соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию
норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его
применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2011