Вопрос: О порядке
вычетов сумм НДС по товарам, реализуемым российским покупателям и на экспорт.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2011 г. N 03-07-08/165
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о порядке вычетов сумм налога на
добавленную стоимость по товарам, реализуемым российским покупателям и на
экспорт, сообщает следующее.
Согласно положениям
п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а
также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после
их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 172 Кодекса установлен
особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации
товаров на экспорт, согласно которому вычет налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ресурсам производится на момент определения
налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.
Так, п. 9 ст. 167 Кодекса предусмотрено,
что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта,
моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в
котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки и предусмотренных ст. 165 Кодекса. В случае если на 181-й
календарный день, считая с даты помещения товаров под
таможенную процедуру экспорта, указанный пакет документов не собран, момент
определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса
как день отгрузки товаров.
Согласно п. 10 ст. 165 Кодекса порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам),
приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт,
устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения.
Таким образом, при реализации товаров на
экспорт суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным для таких
операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения
налоговой базы, подлежат восстановлению.
Учитывая изложенное,
порядок вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанный в письме,
действующим нормам Кодекса не противоречит.
Одновременно отмечаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.06.2011