Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет внешнеторговую
деятельность в сфере оказания платных юридических услуг иностранным юридическим
и физическим лицам. За оказанные услуги индивидуальный предприниматель получает
на свой расчетный счет денежное вознаграждение в иностранной валюте.
Часть иностранной валюты индивидуальный
предприниматель переводит на свои личные валютные счета как физического лица,
открытые в уполномоченном банке, и расходует на личные, не связанные с
предпринимательской деятельностью, цели.
Вправе ли индивидуальный предприниматель
прекратить учет доходов в виде положительной курсовой разницы в порядке,
предусмотренном п. 11 ст. 250 НК РФ, в отношении иностранной валюты,
переведенной им с валютного счета предпринимателя на свой личный счет (не
связанный с осуществляемой им предпринимательской деятельностью), после такого
перевода?
Если вправе,
следует ли для целей расчета дохода в виде положительной курсовой разницы по
переведенной указанным способом иностранной валюте в порядке, предусмотренном
п. 11 ст. 250 НК РФ, применять официальный курс соответствующей иностранной
валюты к рублю, установленный Банком России в день перевода иностранной валюты
с валютного счета индивидуального предпринимателя на личный счет указанного
лица?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2011 г. N 03-11-11/142
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам определения доходов
индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного
письма, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему
налогообложения, денежное вознаграждение за оказанные услуги получает на свой
расчетный счет в иностранной валюте. Впоследствии полученная иностранная валюта
переводится индивидуальным предпринимателем на свой личный расчетный счет,
открытый им для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.
На основании п. 3 ст. 346.18 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы, выраженные в
иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами,
выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и
(или) дату осуществления расходов.
В этой связи необходимо иметь в виду, что
в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные
ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Указанные
налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст.
346.17 Кодекса).
Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено,
что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте,
для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной
валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы
в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом,
налогоплательщик, получающий денежное вознаграждение за оказанные услуги в
иностранной валюте, обязан пересчитать денежные суммы, полученные в валюте, в
рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и отразить в Книге учета
доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с
указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода
(в зависимости от того, что произошло раньше), то есть до того, как указанные денежные суммы будут переведены на
личный расчетный счет физического лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2011