Вопрос: Акции
акционерного общества работников (народного предприятия) - именные обыкновенные
бездокументарные, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и
распределяются только между работниками предприятия, имеющими на то право.
Ежегодно акции, выкупленные народным
предприятием у своих акционеров (уволившихся работников), в соответствии с п. 2
ст. 5 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ распределяются между всеми
работниками, имеющими на то право.
Наделение производится безвозмездно.
В соответствии с принятой учетной
политикой НДФЛ (материальная выгода) определялся из расчета номинальной
стоимости акции (16 руб.).
Пример: 300 шт. акций x 16 руб. = 4800
руб.
4800 руб. x 13% = 624 руб. - сумма НДФЛ.
Пример: 300 x 323 руб. (расчетная цена) =
96 900 руб.
96 900 x 13% = 12 597 руб. - сумма НДФЛ.
При этом выкупная стоимость на
сегодняшний день составляет 121 руб., т.е. акции становятся убыточными для
работников-акционеров.
При увольнении работник-акционер обязан
продать свои акции, а народное предприятие обязано их выкупить по выкупной
стоимости (п. 4 ст. 6 Федерального закона N 115-ФЗ).
Выкупная стоимость всех акций народного
предприятия определяется ежеквартально по методике, утвержденной общим
собранием акционеров, при этом указанная стоимость составляет 30% стоимости
чистых активов народного предприятия (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).
Выкуп акций осуществляется за счет фонда
акционирования, который формируется из чистой прибыли народного предприятия (п.
8 ст. 4 Федерального закона N 115-ФЗ), при этом никаких дополнительных расходов
народное предприятие не несет.
По мнению предприятия, Приказ ФСФР России
от 09.11.2010 N 10-65/пз-н не учитывает специфику
Федерального закона N 115-ФЗ. Это приводит к тому, что акции народных
предприятий становятся невыгодными для работников-акционеров. Планируется ли
изменение действующего Порядка определения рыночной цены ценных бумаг,
расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг в целях гл. 23 НК РФ?
Возникает ли у народного предприятия в
целях налога на прибыль доход в виде рыночной стоимости безвозмездно переданных
акций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2011 г. N 03-04-06/3-119
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального
закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения
акционерных обществ работников (народных предприятий)" (далее - Закон)
акции, выкупленные народным предприятием у его акционеров, распределяются между
всеми имеющими на то право работниками народного предприятия пропорционально
суммам их оплаты труда за отчетный финансовый год.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения
ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
В соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса при
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определятся как
превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных
сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из
расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное
не установлено ст. 212 Кодекса.
Порядок определения рыночной цены ценных
бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной
границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях гл. 23 Кодекса
федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию
с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений п. 4 ст. 212
Кодекса.
В соответствии с п. 4 Порядка определения
рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной
границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом Федеральной службы по финансовым
рынкам от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, в случаях когда порядок определения расчетной цены ценной
бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 Кодекса, такая расчетная
цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 2 Порядка определения
расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного
Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся ценной бумаги может
быть определена:
как цена, рассчитанная исходя из
существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4
указанного Порядка;
как цена ценной бумаги, рассчитанная
организацией по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 указанного Порядка;
как оценочная стоимость ценной бумаги,
определенная оценщиком.
Исходя из
изложенного, в случае возникновения у работников народного предприятия дохода в
виде материальной выгоды в результате безвозмездного получения ими акций,
выкупленных народным предприятием у акционеров (уволившихся работников),
налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна быть определена исходя
из расчетной цены указанных акций, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяемой в соответствии с п. 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что
выкупная стоимость акций народного предприятия в соответствии с п. 1 ст. 7
Закона должна, как правило, соответствовать их рыночной стоимости, а
определяется такая выкупная стоимость по методике, утверждаемой общим собранием
акционеров, по нашему мнению, для внесения изменений в Порядок определения
рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной
границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской
Федерации и в Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса
Российской Федерации оснований не имеется.
Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса к
доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Согласно положениям п. 2 ст. 280 Кодекса
доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных
бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены
реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной
бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Таким образом, при безвозмездной передаче
имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в
соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 Кодекса, у него не
возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.
Учитывая вышеизложенное,
указанный подход подлежит применению и в случае безвозмездной передачи ценных
бумаг. При безвозмездной передаче ценных бумаг у организации, передающей такие
ценные бумаги, дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых
бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.05.2011