Вопрос:
Организация, основным видом деятельности которой является сдача в аренду
собственного нежилого недвижимого имущества, применяет УСН с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В 2009 г. организация приобрела основное
средство - грузовой автомобиль для сдачи в аренду. Оплата за автомобиль
произведена на расчетный счет поставщика в ноябре 2009 г. В эксплуатацию
автомобиль введен в декабре 2009 г. В аренду автомобиль был сдан в 2010 г.
Правомерно ли организация учла при
исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, в расходах в 2009 г.
стоимость указанного автомобиля?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2011 г. N 03-11-06/2/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности,
на расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с
учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
При этом п. 3 ст. 346.16 Кодекса
предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств в период применения упрощенной системы
налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 Кодекса
в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются
основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии
с гл. 25 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 256
Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) установлено, что
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Исходя из этого
организации, основным видом деятельности которых является сдача в аренду
имущества, расходы на приобретение транспортного средства, предназначенного для
сдачи в аренду (в случае оплаты данного транспортного средства в ноябре 2009 г.
и введения его в эксплуатацию в декабре 2009 г.), при соблюдении всех
вышеуказанных условий вправе включить в состав расходов при определении объекта
налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, в 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2011