Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов китайской организации,
получаемых от российской организации, применяющей УСН, по лицензионному
договору за использование товарного знака и по договору на оказание
консультационных услуг, а также о применении НДС при оказании китайской
организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, российской
организации, применяющей УСН, услуг по передаче прав на использование товарного
знака и консультационных услуг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2011 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения
доходов китайской организации, полученных по лицензионному договору и договору
на оказание консультационных услуг, сообщает следующее.
Согласно ст. 11
"Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения между Правительством
РФ и Правительством Китайской Народной Республики об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы от 27.05.1994 (далее - Соглашение) доходы от
авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся
Государстве, могут облагаться налогом в этом
другом Договаривающемся Государстве.
Однако такие доходы
от авторских прав и лицензий могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель
фактически имеет право на доходы от авторских прав и лицензий, то взимаемый
налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы таких доходов.
Термин "доходы
от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в
качестве вознаграждения за использование или за предоставление права
использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и
науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки для радиовещания и телевидения,
любого патента, ноу-хау, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной
формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования,
или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.
Из положений ст. 11 Соглашения следует,
что Китаю предоставлено право налогообложения доходов от авторских прав и
лицензий. В то же время у Российской Федерации также имеется право взимать
налог с данных доходов, если это предусмотрено национальным законодательством,
но при этом данные доходы облагаются налогом по ставке, установленной
соглашением об избежании двойного налогообложения.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) доходы иностранной организации от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам
(которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской
Федерации), полученным от источников в Российской Федерации, и подлежат
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии со
ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской
организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса, в валюте
выплаты дохода.
При этом на основании п. 5 ст. 346.11 гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Исходя из вышеизложенного доходы за
использование товарного знака, причитающиеся китайской организации, подлежат
налогообложению в Российской Федерации по ставке 10 процентов, предусмотренной
ст. 11 Соглашения, при этом налог исчисляется и удерживается российской
организацией.
В соответствии со
ст. 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация
имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,
которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного
государства. В случае если
данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту
представляется также перевод на русский язык.
По вопросу
налогообложения доходов китайской организации по договору на оказание
консультационных услуг сообщаем, что согласно п. 2 ст. 309 Кодекса доходы,
полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме
указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309, а также
имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории
Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства
в Российской Федерации в
соответствии со ст. 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника
выплаты не подлежат.
По вопросу применения налога на
добавленную стоимость при оказании иностранным лицом российской организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, услуг по передаче прав на
использование товарного знака и консультационных услуг сообщаем.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ
(услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148
Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.
Так, согласно пп.
4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению
торговых марок и консультационных услуг признается территория Российской
Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на
использование торгового знака и консультационных услуг, оказываемых иностранной
организацией российской организации, признается территория Российской
Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 161 Кодекса при
реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых
органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в
российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица.
Согласно п. 1 ст. 161 Кодекса налоговая
база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на
добавленную стоимость.
Пунктом 4 ст. 164 Кодекса установлено,
что при исчислении налога на добавленную стоимость налоговым агентом в указанных
случаях сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов,
предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на размер указанной налоговой ставки.
Учитывая
изложенное, российская организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения и приобретающая у иностранного лица, не зарегистрированного на
территории Российской Федерации, услуги по передаче прав на использование товарного
знака и консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить
в бюджет налог на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.04.2011