Вопрос: О порядке
применения НДС при поставке товаров на экспорт.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2011 г. N 03-07-13/08
В связи с письмом о
порядке применения налога на добавленную стоимость при поставке товаров на экспорт Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Порядок налогообложения налогом на
добавленную стоимость при реализации товаров в государства, не являющиеся
государствами - членами Таможенного союза, регулируется нормами гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Так, в соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории
Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом
на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
Перечень документов, представляемых в
налоговый орган для подтверждения правомерности применения указанной ставки
налога, предусмотрен ст. 165 Кодекса. В данный перечень включена выписка банка
(ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации
товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика-экспортера в российском банке.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 Кодекса и с учетом определения
Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.2009 N 20-П в случае, если
выручка от реализации товара иностранному лицу поступает на счет
налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка
(ее копией) представляется также любой документ, подтверждающий передачу
покупателем обязательства по оплате экспортируемых товаров третьему лицу.
Пунктом 9 ст. 165 Кодекса установлено,
что документы (их копии), предусмотренные п. 1 ст. 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками-экспортерами в налоговые органы в срок не позднее 180
календарных дней, считая с даты помещения товаров под
таможенную процедуру экспорта. В случае не представления налогоплательщиком
документов (их копий) в указанный срок операции по реализации товаров на
экспорт подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 или п. 3 ст.
164 Кодекса, то есть 10 или 18 процентов.
Одновременно
информируем, что проектом федерального закона "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", внесенным
Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального
Собрания Российской Федерации и принятым в первом чтении 25 марта 2011 г.,
предусматривается исключение из вышеуказанного перечня документов выписки банка
(копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации экспортируемых товаров.
По вопросу о порядке применения налога на
добавленную стоимость при реализации товаров из Российской Федерации в
Республику Беларусь и Республику Казахстан сообщаем, что такой порядок
установлен Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от
25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее
- Протокол).
В соответствии со ст. 2 Соглашения при
экспорте товаров с территории одного государства - участника Таможенного союза
на территорию другого государства - участника Таможенного союза применяется
нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального
подтверждения факта экспорта.
Перечень документов, представляемых в
налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки
налога, установлен п. 2 ст. 1 Протокола. При этом одним из
таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
составленное по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об обмене
информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов
Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с
отметкой налогового органа Республики Беларусь или Республики Казахстан об
уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения
налоговых обязательств).
Следует отметить,
что аналогично действующему порядку обоснования применения нулевой ставки при
реализации товаров в государства, не являющиеся членами Таможенного союза, при
реализации товаров в государства - члены Таможенного союза в налоговый орган
также представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации товаров на счет налогоплательщика-экспортера,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом, как указано выше, в случае оплаты экспортируемых товаров
третьим лицом в налоговые органы должны представляться документы,
свидетельствующие о передаче покупателем товаров обязательства по оплате
товаров третьему лицу.
Согласно п. 3 ст. 1 Протокола документы,
перечисленные в вышеуказанном п. 2 ст. 1 Протокола,
представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки
(передачи) товаров.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26.04.2011