Вопрос: В
соответствии с требованиями Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" доверительное управление средствами
пенсионных накоплений или пенсионных резервов осуществляется управляющей
компанией на основании договора доверительного управления с негосударственным
пенсионным фондом под контролем специализированного депозитария. Управляющая
компания, действуя в качестве доверительного управляющего средствами пенсионных
резервов и (или) средствами пенсионных накоплений, вправе с соблюдением
требований, установленных нормативными правовыми актами Федеральной службы по
финансовым рынкам, приобретать акции и иные ценные бумаги, хранение, учет прав
и переход прав на которые осуществляются
специализированным депозитарием на основании заключенного между управляющей
компанией и специализированным депозитарием договора. При совершении сделок
управляющая компания действует от своего имени с обязательным указанием на то,
что она действует в качестве доверительного управляющего, о чем делает отметку
"ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной
части трудовой пенсии". Аналогичная отметка вносится специализированным
депозитарием и при учете прав на приобретенные управляющей компанией ценные
бумаги.
Особенности определения
налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного
управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ, в соответствии с которой
доходы, полученные в результате доверительного управления средствами пенсионных
накоплений и (или) средствами пенсионных резервов, в том числе дивиденды по
акциям и доходы по ценным бумагам, являются доходами учредителя доверительного
управления - НПФ и учитываются при налогообложении доходов НПФ, особенности определения которых установлены
ст. 295 НК, с учетом положений пп. 31 п. 1 ст. 251 НК
РФ.
Вместе с тем при
выплате дивидендов по акциям (дохода по ценным бумагам), несмотря на
содержащуюся в представленном специализированным депозитарием списке владельцев
ценных бумаг информацию о том, что владельцем акций (иной ценной бумаги)
является доверительный управляющий средствами негосударственного пенсионного
фонда, эмитентами осуществляется удержание налога на прибыль с суммы
выплачиваемых дивидендов (дохода).
Необходимо ли помимо представления
информации о владельце ценных бумаг с отметкой "ДУ средствами пенсионных
накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии"
представлять эмитенту ценных бумаг дополнительные документы, подтверждающие,
что дивиденды по акциям (доход по ценным бумагам) выплачиваются доверительному
управляющему и не подлежат налогообложению налогом на прибыль? Если необходимы
дополнительные документы, то какие именно: копии договора доверительного
управления, заключенного между негосударственным пенсионным фондом и управляющей
компанией, договора об оказании услуг специализированного депозитария,
заключенного между управляющей компанией и специализированным депозитарием, или
иные документы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/265
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения и сообщает следующее.
Согласно п. п. 1 и
4 ст. 36.13 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных
пенсионных фондах" по договору доверительного управления средствами
пенсионных накоплений фонд передает доверительному управляющему средства
пенсионных накоплений в доверительное управление, а доверительный управляющий
обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в
соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и данного
Федерального закона в целях обеспечения права застрахованных лиц на накопительную часть трудовой пенсии.
Сделки с имуществом, составляющим
средства пенсионных накоплений, доверительный управляющий совершает от своего
имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие
считается соблюденным, если в письменных документах после наименования
доверительного управляющего сделана пометка "ДУ средствами пенсионных
накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".
В соответствии с п.
8.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденного
Постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 N 36, в целях надлежащего осуществления
владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам депозитарий
обязан, в частности, при составлении эмитентом списков владельцев именных
ценных бумаг передавать эмитенту или регистратору все сведения о клиентах
(депонентах) и о ценных бумагах клиентов (депонентов), необходимые для реализации прав владельцев: получения доходов по
ценным бумагам, участия в общих собраниях акционеров и иных прав; передавать
эмитенту все необходимые для осуществления владельцами прав по ценным бумагам сведения
о предъявительских или ордерных ценных бумагах, учитываемых на счетах клиентов
(депонентов) в порядке, предусмотренном депозитарным договором.
Документами,
подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в
соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим
имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном
управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы,
подтверждающие наличие этих акций в составе такого фонда.
По мнению Департамента, такими
документами могут быть, в частности, выписка со счета, договор доверительного
управления, заключенный между негосударственным пенсионным фондом и управляющей
компанией, договор об оказании услуг специализированного депозитария,
заключенный между управляющей компанией негосударственного пенсионного фонда и
специализированным депозитарием.
Одновременно сообщаем, что порядок
документального подтверждения факта учета ценных бумаг в составе имущества
негосударственного пенсионного фонда не регулируется законодательством о
налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.04.2011