Вопрос:
Организация осуществляет работы с применением вахтового метода. Работникам,
работающим вахтовым методом, выплачивается надбавка за вахтовый метод работ
(взамен суточных).
Коллективным договором и положением о
порядке применения вахтового метода работ организации, трудовым договором
предусмотрено предоставление бесплатного трехразового питания двум категориям
работников:
- работникам, работающим вахтовым
методом;
- другим работникам, по роду служебных
обязанностей находящимся (непостоянно) в месте производства работ.
Предоставление бесплатного питания
осуществляется силами и за счет организации в рабочей столовой, в связи с чем
она несет затраты на приобретение продуктов для приготовления готового питания.
К каким видам расходов следует относить
затраты, составляющие стоимость продуктов для приготовления готового питания? Возможно ли их учесть при исчислении налога на прибыль?
Правомерно ли учитывать данные расходы
применительно к каждой из категорий работников в качестве оплаты труда в
натуральной форме?
Является ли стоимость бесплатного питания
работников объектом налогообложения по НДФЛ, объектом обложения страховыми
взносами в государственные внебюджетные фонды?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/4/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на
оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов.
Пунктом 25 ст. 270
НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в
виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за
исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда
бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, расходы на бесплатное
предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в
случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с
законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
По налогу на доходы физических лиц
При определении налоговой базы в
соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
питания в его интересах.
При получении налогоплательщиком дохода
от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ.
Таким образом, стоимость питания,
бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с
коллективным договором, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом,
полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических
лиц в установленном порядке.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.03.2011