Вопрос: Каков
порядок с 01.01.2011 формирования управляющей компанией остаточной стоимости
имущества паевого инвестиционного фонда для целей исчисления налога на
имущество организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2011 г. N 03-05-05-01/15
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка формирования
остаточной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и
сообщает следующее.
На основании ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Статьей 378 Кодекса установлены
особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.
Согласно п. 2 ст. 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей
компании. Данная норма, в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N
308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации", введена в действие с 1 января 2011 г.
В соответствии со ст. ст. 10, 11 и 15
Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"
(далее - Федеральный Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд не является
юридическим лицом. Состав активов паевого инвестиционного фонда должен
содержаться в инвестиционной декларации. Имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от
другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.
Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и
по нему ведется самостоятельный учет.
Следовательно, в
силу ст. ст. 374 и 378 Кодекса управляющая компания признается
налогоплательщиком по налогу на имущество организаций не только в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации (управляющей компании), а также
в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого
объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса, учитываемого на
отдельном балансе и переданного в доверительное управление.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций определяется согласно ст. 375 Кодекса как среднегодовая стоимость
имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. ст. 375 и 376 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для
целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Указания по отражению в бухгалтерском
учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом (далее - Указания), утверждены Приказом Минфина России от
28.11.2001 N 97н и установлены для организаций (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных
участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих паевыми
инвестиционными фондами.
Порядок отражения в
бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и
формирования первоначальной (остаточной) его стоимости определен п. 12
Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя
управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства"
по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления
на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом учет основных средств, составляющих паевой инвестиционный
фонд, и начисление амортизации осуществляются в общеустановленном порядке, в
частности, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
При формировании
управляющей компанией в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств,
составляющих паевой инвестиционный фонд, необходимо иметь в виду, что в силу
ст. ст. 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация
паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество,
оценка его осуществляется оценщиком. Оценка
недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не
реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными
правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных
бумаг.
Полагаем, что
данный способ оценки имущества должен применяться для целей ведения
бухгалтерского учета в связи с принятием недвижимого имущества в состав паевого
фонда при его приобретении (совершении сделки) и, следовательно, для
налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на имущество
организаций, что согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3
Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2011