Вопрос:
Организация на основании приказа руководства в ноябре 2010 г. восстанавливает в
доходах невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам -
юридическим лицам по обыкновенным именным бездокументарным акциям за 2003 -
2005 гг.
Федеральным законом
от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов
(распределения прибыли)" п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп.
3.4, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
доходах не учитываются объявленные дивиденды, восстановленные в составе
нераспределенной прибыли. Данное положение
распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
Имеет ли право организация
восстановленные в ноябре 2010 г. в доходах невостребованные дивиденды за 2003 -
2005 гг. не учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога
на прибыль за 2010 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения невостребованных дивидендов и сообщает следующее.
Порядок выплаты обществом дивидендов
регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N
208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или
решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты
дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В
случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания
акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня
принятия решения о выплате дивидендов.
В п. 5 ст. 42
Закона N 208-ФЗ указано, что, в случае если в течение срока выплаты дивидендов,
определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ,
объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих
право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет
после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть
предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при
этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты
дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Закона N
208-ФЗ.
По истечении указанного срока объявленные
и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе
нераспределенной прибыли общества.
Федеральным законом от 28.12.2010 N
409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)"
(далее - Закон N 409-ФЗ) в п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) введен пп. 3.4.
На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования
добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или
участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо
прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед
соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых
активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными
законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов
хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием
волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества,
и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной
прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ
положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 части второй Кодекса
(в ред. Закона N 409-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1
января 2007 г.
Из письма следует, что в ноябре 2010 г.
налогоплательщиком были восстановлены в составе нераспределенной прибыли
невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам в 2003 - 2005
гг.
Учитывая изложенное, считаем, что, в
случае если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной
прибыли после 01.01.2007, организация вправе не включать указанные суммы
дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.02.2011