Вопрос: Согласно абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, в случае если
организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при
реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена
(конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика
признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до
их обмена (конвертации).
Физлицо считает, что в целях НДФЛ, исходя
из данной нормы, акционер-физлицо при совершении любых операций с акциями
должен документально подтвердить свои расходы на приобретение акций до их
обмена (конвертации), то есть первоначально оплаченную стоимость одной акции и
количество акций с этой стоимостью.
Правильно ли физлицо понимает данную
норму ст. 214.1 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-81
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на
доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены
ст. 214.1 Кодекса.
Согласно п. 14 данной статьи Кодекса
налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по
совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в
соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи Кодекса.
В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса
финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса
предусмотрено, что в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен
(конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в
результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных
расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми
владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона
от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал
общества может быть увеличен, в частности, путем увеличения номинальной
стоимости акций.
В этом случае увеличение уставного
капитала общества осуществляется при помощи выпуска акций, размещаемых путем
конвертации ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей
номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении
номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются.
Таким образом п.
13 ст. 214.1 Кодекса означает, что при реализации, например, акций, полученных
налогоплательщиком при увеличении уставного капитала акционерного общества
путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной
стоимостью, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика
признаются расходы по приобретению конвертируемых акций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2011