Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2011, N 6
Вопрос: О порядке
применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской
деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией и закупкой
лекарственных средств (препаратов) и прочих товаров медицинского назначения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/15
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении предпринимательской деятельности аптечных учреждений,
связанной с реализацией и закупкой лекарственных средств (препаратов) и прочих
товаров медицинского назначения, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой
сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4
Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных
средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечная организация -
организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие
розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск
лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с
требованиями указанного Федерального закона.
Организацией оптовой торговли
лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую
торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с
требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.
Деятельность
аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных средств,
осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, для дальнейшего
использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, или не
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться
налогами в рамках иных режимов налогообложения предпринимательская
деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от
формы расчета (наличной или безналичной).
При этом сообщаем,
что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ
"О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание
услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон
N 94-ФЗ) под государственным или муниципальным контрактом понимается договор,
заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской
Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.
В соответствии со ст. 525 ГК РФ поставка
товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе
государственного или муниципального контракта на поставку товаров для
государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с
ними договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. К
отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд
применяются правила о договоре поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
Исходя из п. 1 ст. 516 ГК РФ, покупатель
оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов,
предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма
расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Договор розничной купли-продажи
преследует иные правовые цели и содержит в этой связи ряд критериев,
позволяющих выявить особенности его правового регулирования.
Учитывая положения Кодекса и ГК РФ,
заключение муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи
товаров с муниципальными и государственными учреждениями представляется
необоснованным.
Таким образом, предпринимательская
деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и
государственным контрактам бюджетным учреждениям, не относится к розничной
торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии со ст. 53 Федерального
закона N 61-ФЗ медицинские организации могут покупать (получать) лекарственные
препараты из организаций оптовой торговли лекарственными средствами.
В связи с этим медицинские организации
самостоятельно определяют поставщика лекарственных препаратов (организации
оптовой торговли лекарственными средствами или аптечные организации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.02.2011