Вопрос: Об
определении расчетной стоимости добытой песчано-гравийной смеси для целей
заполнения строки 060 разд. 3 налоговой декларации по НДПИ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2011 г. N 03-06-06-01/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой
рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых в
отношении добытой песчано-гравийной смеси и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от
21.08.2007 N 70н, от 21.09.2009 N 100н и от 04.05.2010 N 38н) в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Что касается
вопроса по заполнению строки 060 разд. 3 налоговой декларации по налогу на
добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), то сообщаем, что в соответствии с п.
4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае
отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого
налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного
ископаемого исходя из его расчетной стоимости на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок
признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
Одним из видов расходов, учитываемых при
определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях
исчисления НДПИ, являются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.
ст. 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с
добычей полезных ископаемых.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в
установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Аналогичная норма содержится и в пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса, согласно которой расходы,
предусмотренные в ст. 270 Кодекса, не учитываются при определении расчетной
стоимости добытого полезного ископаемого.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлены
расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в том числе расходы в виде
сумм налога, под которым исходя из абз. 1 ст. 247
Кодекса понимается только налог на прибыль организаций.
Таким образом,
оснований для невключения в расчетную стоимость
добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Кодексом не установлено, и, учитывая
отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном п. 4 ст. 270 Кодекса перечне расходов,
не учитываемых в целях налогообложения, исходя из приведенных норм права суммы
НДПИ должны учитываться в расходах при определении расчетной стоимости
полезного ископаемого.
Данная позиция подтверждается
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 N
1484-О-О.
В то же время согласно Постановлению
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N
11715/09 сумма налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов
на добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении
расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
02.02.2011