Вопрос: ООО
приобретает материалы и оприходует их на основании накладных по форме N ТОРГ-12
"Товарная накладная", утвержденной Постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 N 132, содержащих все обязательные реквизиты, либо на основании
товарных чеков при приобретении материалов за наличный расчет по авансовому
отчету.
Закупки в основном разовые, без договоров
поставки с поставщиками, либо в договорах поставки у ООО
отсутствует обязанность по доставке груза. Но в любом случае ООО не является
заказчиком перевозки грузов.
В дальнейшем материалы, оприходованные в
соответствии с товарными накладными по форме N ТОРГ-12 и товарными чеками,
списываются на производственные нужды организации.
Является ли товарно-транспортная
накладная (форма N 1-Т) необходимым документом для подтверждения факта
приобретения материалов и, следовательно, для признания расходов на их
приобретение в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/42
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно абз. 1
ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Кодексом.
При этом товарно-транспортная накладная (форма
N 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров.
Согласно Постановлению Госкомстата России
от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная предназначена для
учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом.
Товарно-транспортная накладная состоит из
двух разделов, при этом товарный раздел накладной определяет взаимоотношения
грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных
ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная
(форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету
торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных
ценностей сторонней организации.
Товарная накладная составляется в двух
экземплярах, первый экземпляр остается у организации, сдающей
товарно-материальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей.
Таким образом, если
организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для
оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить
оформленная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная
накладная (форма N ТОРГ-12).
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.01.2011