Вопрос: Согласно
Протоколу от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное в
Никосии 05.12.1998 (далее - Соглашение), Правительство Российской Федерации и
Правительство Республики Кипр согласились о нижеследующем:
Дополнить ст. 6 "Доходы от
недвижимого имущества" Соглашения новым п. 5 следующего содержания:
"5. Положения пунктов 1 и 3 также
распространяются на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости,
паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования,
созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество".
Согласно п. 1 ст. 6 "Доходы от
недвижимого имущества" Соглашения доходы, получаемые резидентом одного
Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от
сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся
Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Согласно п. 3 ст. 6 "Доходы от
недвижимого имущества" Соглашения положения п. 1 применяются к доходу,
получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования
недвижимого имущества в любой другой форме.
ООО - резидент Республики Кипр является
доверительным управляющим имущества, составляющего закрытый паевой
инвестиционный фонд недвижимости, созданный в РФ.
Структура активов закрытого паевого
инвестиционного фонда недвижимости состоит из недвижимого имущества и права
аренды недвижимого имущества, а также других активов, предусмотренных Приказом
ФСФР России от 20.05.2008 N 08-19/пз-н "Об
утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных
фондов и активов паевых инвестиционных фондов", таких как:
1) денежные средства, в том числе
иностранная валюта, на счетах и во вкладах в кредитных организациях;
2) долговые инструменты:
а) облигации
российских хозяйственных обществ, если условия их выпуска предусматривают право
на получение от эмитента только денежных средств или эмиссионных ценных бумаг и
государственная регистрация выпуска которых сопровождалась регистрацией
проспекта ценных бумаг или в отношении которых зарегистрирован проспект ценных
бумаг (проспект эмиссии ценных бумаг, план приватизации, зарегистрированный в
качестве проспекта эмиссии ценных бумаг);
б) биржевые облигации российских
хозяйственных обществ;
в) государственные ценные бумаги
Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской
Федерации и муниципальные ценные бумаги;
г) облигации иностранных эмитентов и
международных финансовых организаций, если по ним предусмотрен возврат суммы
основного долга в полном объеме и присвоенный облигациям код CFI имеет
следующие значения: первая буква - значение "D", вторая буква -
значение "Y", "B", "C", "T" (далее
вместе - облигации иностранных эмитентов);
д) российские и иностранные депозитарные
расписки на облигации иностранных эмитентов;
3) инвестиционные паи паевых
инвестиционных фондов и акции акционерных инвестиционных фондов, относящихся к
категории фондов недвижимости или рентных фондов;
4) паи (акции) иностранных инвестиционных
фондов.
Данные активы в совокупности могут
составлять до 60 процентов активов закрытого паевого инвестиционного фонда
недвижимости.
В каком порядке
и по какой ставке будет происходить налогообложение
налогом на прибыль ООО - резидента Республики Кипр при получении промежуточной
выплаты дохода по паям указанного закрытого паевого инвестиционного фонда
недвижимости и при погашении этих паев?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2011 г. N 03-08-05
В связи с запросом
относительно порядка налогообложения дохода, получаемого резидентом Республики Кипр
от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой
инвестиционный фонд недвижимости, созданный в Российской Федерации, с учетом
положений Протокола от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Протокол и Соглашение) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
В настоящее время Протокол не вступил в
силу.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии со ст. III Протокола ст. 6 "Доходы от
недвижимого имущества" Соглашения дополнена новым п. 5, согласно которому
положения п. п. 1 и 3 ст. 6 Соглашения также распространяются на доходы,
полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости
или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных, в первую очередь,
для инвестиций в недвижимое имущество.
Таким образом,
после вступления в силу Протокола согласно п. 5 ст. 6 Соглашения доходы пайщика
- резидента Республики Кипр, полученные в виде промежуточной выплаты по паям
паевого инвестиционного фонда недвижимости, а также при погашении таких паев,
будут облагаться налогом на территории Российской Федерации как доходы от недвижимого
имущества.
Следовательно, к таким доходам будет
применяться ставка налога, установленная п. 1 или пп.
1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от способа
формирования налоговой базы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.01.2011