Вопрос: Физлицо в
2005 - 2007 гг. приобрело две рядом расположенные (смежные) квартиры. Позднее в
указанных квартирах в установленном порядке была произведена перепланировка, в
результате чего две квартиры были объединены в одну.
Произведенные изменения были зарегистрированы
в 2010 г. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и
сделок с ним (ЕГРП). Росреестр регистрирует указанные
изменения в ЕГРП путем ликвидации записей о двух ранее существовавших объектах
(квартирах) с прекращением права собственности на них и одновременной
регистрацией права собственности на вновь образованный объект (объединенную
квартиру).
Освобождаются ли доходы, полученные от
продажи объединенной квартиры, от налогообложения НДФЛ на основании п. 17.1 ст.
217 НК РФ при условии, что квартиры, вошедшие в ее состав, находились в
собственности физлица свыше трех лет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 января 2011 г. N 03-04-05/7-38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Из письма следует, что в 2005 - 2007 гг.
были приобретены две смежные квартиры, которые позднее были объединены в одну.
Вместо двух свидетельств о праве собственности на две квартиры в 2010 г. было
получено одно свидетельство на квартиру, полученную в результате перепланировки
двух квартир, которая была продана.
То есть в результате объединения двух
квартир возник новый объект права собственности.
Согласно ст. 219 Гражданского кодекса
Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации,
возникает с момента такой регистрации.
Следовательно, право собственности на новую
квартиру возникло с момента государственной регистрации права собственности на
данную квартиру, то есть в 2010 г.
В связи с тем
что вышеуказанная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее
трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
не превышающей 1 000 000 руб.
Доход, полученный от продажи
вышеуказанной квартиры, превышающий 1 000 000 руб., подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи квартиры, образовавшейся в
результате объединения двух квартир, находившейся в его собственности менее
трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением двух квартир.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.01.2011