Вопрос: О порядке
учета при исчислении налога на прибыль купонного дохода, начисленного по
иностранному финансовому инструменту, размер которого определяется по формуле
после окончания купонного периода.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2011 г. N 03-03-06/2/8
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета купонного дохода, начисленного по иностранному финансовому инструменту,
размер которого определяется по формуле после окончания купонного периода, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
Процентный доход может быть установлен в
виде фиксированной величины (ставки), определенной долговым обязательством, или
в виде переменной величины (ставки), рассчитываемой по формуле в зависимости от
изменения курсов валют, процентных ставок и (или) индексов цен и др.
По мнению Департамента, доход в виде
процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с
условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к
получению (начисленного) дохода на определенную дату.
Порядок налогового учета доходов в виде
процентов для целей налогообложения прибыли организаций установлен ст. ст. 250
и 271 НК РФ.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 328
НК РФ установлено, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно
отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями
эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов
отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.
При определении порядка налогообложения
процентов по ценным бумагам, купонный доход по которым установлен в виде
переменной ставки, необходимо учитывать следующее.
Отражение в налоговом учете доходов по
долговым обязательствам с переменной процентной ставкой осуществляется в общем
порядке, установленном ст. ст. 250, 271 и 328 НК РФ.
В соответствии с п.
6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
налогообложения прибыли организаций доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Учитывая
изложенное, расходы, начисленные по долговым обязательствам с переменной
процентной ставкой (рассчитываемой в зависимости от установленных условиями
долгового обязательства показателей), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, подлежат включению в состав доходов для целей
налогообложения на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
19.01.2011