Вопрос:
Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Одним из
направлений деятельности организации является управление паевыми
инвестиционными фондами. В состав активов паевых инвестиционных фондов могут
входить ценные бумаги, недвижимое имущество, в том числе земельные участки,
права из договоров на участие в долевом строительстве и др.
Федеральным законом от 27.11.2010 N
308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" с 01.01.2011 земельные участки, входящие в
состав паевого инвестиционного фонда, подлежат налогообложению земельным
налогом.
При этом специальный механизм исчисления
земельного налога для паевых инвестиционных фондов не предусмотрен.
В соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд -
обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в
доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями)
доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом
иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в
процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой,
выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является
юридическим лицом.
Согласно ст. 15
Федерального закона N 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества
владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые
инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей
компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или
по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается
управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный
учет по смыслу и в соответствии с требованиями законодательства об
инвестиционных фондах. Действующими правилами бухгалтерского и налогового учета
не предусмотрены стандарты учета активов инвестиционных фондов для целей
обложения таких активов налогами и сборами.
Учет имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд, ведется на основании его рыночной стоимости, определяемой
оценщиком фонда. Контроль за правильностью ведения
учета имущества фонда осуществляет специализированный депозитарий и ФСФР
России. Не менее двух раз в год управляющая компания
производит определение рыночной стоимости имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд (п. 22 Положения о порядке и сроках определения стоимости
чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов
паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных
инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР
России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н).
Таким образом, в течение календарного
года управляющая компания паевого инвестиционного фонда владеет информацией о
рыночной стоимости имущества, составляющего фонд (в том числе и о рыночной
стоимости земельных участков).
Организация считает, что земельный налог
для управляющих компаний паевых инвестиционных фондов исчисляется следующим
образом.
Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая
база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК
РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 390 НК РФ кадастровая
стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ в
случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость
этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Таким образом, управляющей компании
паевого инвестиционного фонда, в состав которого входят земельные участки, в
целях исчисления и уплаты земельного налога, руководствуясь п. 2 ст. 390 НК РФ,
п. 3 ст. 66 ЗК РФ, следует использовать рыночную стоимость земельного участка,
определенную оценщиком фонда.
Правильно ли организация понимает порядок
исчисления земельного налога?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2011 г. N 03-05-05-02/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
С вступлением в силу с 1 января 2011 г.
Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы
30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении
земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд, налогоплательщиками земельного налога признаются управляющие компании.
Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по земельному
налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог.
На основании п. 1 ст. 390 Кодекса
налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 Кодекса.
Налоговая база по земельному налогу
определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1
ст. 391 Кодекса).
По результатам проведения государственной
кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков
предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным
Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти
(п. 14 ст. 396 Кодекса).
В соответствии со ст. 394 Кодекса
налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных
п. 1 ст. 394 Кодекса.
Налоговым периодом по земельному налогу
признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков -
организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями,
признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года
(п. п. 1 и 2 ст. 393 Кодекса).
Сумма земельного налога исчисляется по
истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 Кодекса).
Таким образом, управляющие компании начиная с первого квартала 2011 г. осуществляют
расчет земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, с учетом кадастровой стоимости,
определенной для соответствующего земельного участка, и налоговой ставки,
действующей по месту нахождения земельного участка.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.01.2011