Вопрос: О порядке исчисления НДС при экспорте товаров с территории РФ на
территорию Республики Казахстан по договору между российской
организацией и иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом
Республики Казахстан, грузополучателем которых является резидент Республики
Казахстан.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2011 г. N 03-07-13/1-02
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении
налога на добавленную стоимость при экспорте товаров с территории Российской
Федерации на территорию Республики Казахстан по договору между
российской организацией и иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим
субъектом Республики Казахстан, грузополучателем которых является резидент Республики
Казахстан, и сообщает.
Применение налога
на добавленную стоимость при экспорте товаров в рамках Таможенного союза, в том
числе на основании договорных отношений между налогоплательщиком государства -
члена Таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом
Таможенного союза, регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном
союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). При этом согласно положениям ст. 1
Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых
налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, с территории одного
государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена
Таможенного союза.
В соответствии со ст. 2 Соглашения при
экспорте товаров с территории одного государства - участника Таможенного союза
на территорию другого государства - участника Таможенного союза применяется
нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального
подтверждения факта экспорта.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола определен
перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога
на добавленную стоимость. В данный перечень включены:
- договор, на основании которого осуществляется
экспорт товаров;
- документы, подтверждающие оплату
реализованных товаров;
- заявление о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, установленной
Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми
органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах налогов от
11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза,
на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную
стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
- транспортные (товаросопроводительные)
документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства -
члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного
союза;
- иные документы, подтверждающие
обоснованность применения нулевой ставки налога, предусмотренные
законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого
экспортированы товары (например, в соответствии с налоговым законодательством
Российской Федерации - договор комиссии или дополнения к договору на реализацию
товаров).
Согласно п. 3 ст. 1 Протокола указанные
документы представляются в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих
документов в установленный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате
в бюджет за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров,
в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, с
территории которого экспортированы товары.
Таким образом, при экспорте российской
организацией товаров на территорию Республики Казахстан по договору с
иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом Республики
Казахстан, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при
представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1
Протокола. В случае непредставления указанных документов в установленный срок
такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по
ставкам, предусмотренным п. 2 или п. 3 ст. 164 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, в размере
10 процентов или 18 процентов.
Одновременно отмечаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.01.2011