Вопрос: В
представительстве иностранной организации на территории РФ работают иностранные
работники. Представительство оплачивает контрагенту стоимость услуг по
содействию в оформлении следующих документов в отношении иностранных
работников:
квота на привлечение и использование
иностранной рабочей силы;
разрешение на привлечение и использование
иностранных работников;
разрешение на работу иностранного
работника;
приглашение и виза для иностранного
работника;
уведомление в органы государственной
власти о приеме на работу иностранного работника;
постановка иностранного работника на
миграционный учет в УФМС;
снятие иностранного работника с
миграционного учета в УФМС.
Может ли представительство учесть данные
расходы в целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2011 г. N 03-03-06/1/13
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в
целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сторонних организаций по
содействию в оформлении документов, необходимых для привлечения иностранных
сотрудников для работы на территории Российской Федерации, и сообщает, что
согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина
России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не
рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Прочие расходы, связанные с производством
и реализацией, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со
ст. 264 Кодекса. При этом расходы, специально не поименованные в указанной
статье, соответствующие предусмотренным в ст. 252 Кодекса критериям, могут
учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп.
49 п. 1 ст. 264 Кодекса как другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
При этом следует
иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской
Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз.
2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку
требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.01.2011