Вопрос: В
соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором
займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа
в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре
условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте
жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте
его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день
оплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии
иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с условием кредитного
договора, заключенного между банком и заемщиком, начисление процентов
производится на фактическую сумму задолженности по
кредиту начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, и заканчивается
датой возврата кредита, определенной в кредитном договоре. В случае
невыполнения клиентом обязательств по возврату предоставленного кредита (или
его части) в установленные сроки клиент обязуется уплатить банку неустойку на
сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых)
за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
Таким образом, при
уклонении заемщика от возврата кредита и окончании установленного договором
срока пользования кредитом начисление процентов за пользование кредитом
прекращается и с даты просрочки возврата кредита на сумму невозвращенного
кредита и не оплаченных к этой дате процентов начисляется неустойка до момента фактического
возврата банку заемщиком денежных средств (или принятия соответствующего
судебного решения).
Банк в случае невозврата заемщиком
кредита (или его части) в установленные договором сроки прекращает начисление
процентов на просроченную задолженность по кредиту в бухгалтерском учете. При
взыскании задолженности по кредиту в судебном порядке в расчет исковых
требований включается задолженность по кредиту, учтенная в бухгалтерском учете,
и сумма неустойки, рассчитанная в соответствии с условиями кредитного договора.
В случае, когда
условиями кредитного договора предусмотрено прекращение начисления процентов за
пользование кредитом в дату окончания срока возврата кредита, вправе ли банк в
случае уклонения заемщика от возврата кредита в указанный срок прекратить
начисление процентов в целях налога на прибыль так же, как прекращается
начисление процентов в бухгалтерском учете согласно условиям заключенного
кредитного договора?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/5
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения доходов банков в
виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ. Так, пп.
1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ
относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК
РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления
в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое
обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим с момента прекращения
долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита
либо прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях,
предусмотренных договором кредита, основания для начисления процентов в
налоговом учете, по мнению Департамента, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.01.2011